+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Список документов от иностранных контрагентов

Слово «апостиль» означает лишь форму заверения, а не какой-то особый пакет документов. Апостиль может быть поставлен на самые различные документы. Список документов, заверяемых в каждом конкретном случае, зависит от того, куда предоставляются документы и от применимых в данном случае требований. Внимание! В каждом индивидуальном случае список документов для заверения апостилем следует согласовывать с организацией, куда документы предоставляются. Типичные списки документов иностранных компаний для заверения апостилем приведены ниже. — — — Примечания 1. Везде перечислены только документы, заверяемые за рубежом (апостилем или в консульстве). Кроме этого, могут требоваться и другие, НЕ заверяемые за рубежом (например, при открытии представительства — Положение о представительстве и др.). 2. Документы могут требоваться сразу для нескольких различных инстанций.

Содержание

Документы, которые нужно запросить у иностранной организации

Список запрашиваемых документов у юридического лица Перед тем, как на законных основаниях начать работать с юридическими лицами, зарегистрированными в России, нужно проверить следующие документы:

  1. Правоустанавливающие или уставные.
  2. Регистрационные.
  3. Из налоговых органов.
  4. Свидетельствующие о наличии полномочий лица, которое будет подписывать договор.
  5. Выписку из ЕГРЮЛ.
  6. Лицензию на работу (если вид деятельности требует её наличия).
  7. Образец подписи руководителя компании.

Лучше всего просить предоставить нотариально заверенные копии документов или подписанные должностным лицом фирмы. Желательно приложение печати. Факт приёма вами бумаг может подтвердить опись или акт.

Документы иностранных компаний

Генеральная доверенность о наделении главы представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации необходимыми полномочиями(возможно представление нотариально заверенной копии оригинального документа) Источник:Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции РФ Статьи:

  • Представительство иностранной компании в России (на английском языке) Representative office of a foreign company in Russia.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОСТАНОВКИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В РФ Постановка на учет в налоговых органах иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (далее именуемые — «отделения») 1.
Обратите внимание на срок лицензии, чтобы она не была просроченной. Подпись руководителя Если вы заранее хотите знать, как именно будет расписываться руководитель, запросите копию банковской карты с образцом подписи (лучше, если она будет заверена нотариально). И последняя рекомендация для тех компаний, которые планируют заключить договор с индивидуальным предпринимателем.

Список документов для проверки контрагента при заключении договора

Оформление документов иностранных компаний

В качестве примера можно назвать перечень документов для открытия (аккредитации) представительства согласно Регламенту исполнения процедур аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц в федеральном государственном учреждении «Государственная регистрационная палата при Министерстве юстиции Российской Федерации» (утв. приказом ФГУ Государственная регистрационная палата при Минюсте России от 10.10.2007 № 60/об): 1. Письменное заявление с просьбой разрешить открытие представительства иностранного юридического лица в Российской Федерации. 2. Выписка из торгового реестра страны происхождения иностранного юридического лица или иной документ, подтверждающий факт регистрации иностранного юридического лица в соответствии с законодательством страны его места нахождения.3.
Устав (учредительный договор). 4.

Какие документы нужно запросить у контрагента прежде, чем заключить договор?

Консульское должностное лицо легализует составленные с участием должностных лиц компетентных органов государства пребывания или исходящие от них официальные документы, которые предназначены для представления на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами, участниками которых являются Российская Федерация и государство пребывания. Консульское должностное лицо для совершения легализации иностранного официального документа вправе требовать представления его нотариально заверенного перевода на русский язык (ст. 27 Федерального закона от 05.07.2010 № 154-ФЗ «Консульский устав Российской Федерации», ред. от 03.12.2011). Выбор процедуры легализации может быть основан на типе документа, так как существует ряд документов, которые не подлежат ни консульской легализации, ни апостилированию.

Резидентство иностранного предприятия следует подтвердить

При этом следует обратить внимание на текст п. 22 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 25, там даются разъяснения того, как работать с данным ресурсом. Свидетельство о государственной регистрации Непременно проверьте свидетельство ОГРН, каждую страницу ЕГРЮЛ, а также свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ и в текст учредительных документов. Убедитесь в том, что название компании в учредительных бумагах было таким же, как и в свидетельстве ОГРН.

Они не совпадают лишь при одном условии — если юрлицо меняло имя. Но тогда данный факт будет отражён в записях ЕГРЮЛ. Читайте также статью: → «Регистрация ООО по месту прописки учредителя в 2018: документы, плюсы и минусы». Свидетельство о постановке на налоговый учёт Должен быть присвоен ИНН — идентификационный номер плательщика налогов, о чём будет выдано свидетельство.

Документы которые нужно запросить у иностранной организации

Такой сертификат выдаётся местным государственным органом и подтверждает активный статус компании, оплату всех необходимых ежегодных пошлин. Такие сертификаты чаще всего запрашивают по оффшорным компаниям. Оформление документов Для предоставления документов в России они должны быть апостилированы в соответствии с Гаагской конвенцией от 1961 года (если это документы компании, зарегистрированной в стране, которая подписала данную Конвенцию).

Это форма легализации документов для международного оборота.
Нужно учесть некоторые особенности:

  1. Все без исключения документы, доказывающие правовой статус зарубежного предприятия, должны иметь официальный перевод на русский язык. Также для компаний всех стран, с которыми Россия не заключала международного договора об упрощённом порядке сотрудничества, требуется провести легализацию документов (иметь отдельный документ, иногда — апостиль). Это касается Устава, сертификата об инкорпорации, учредительного договора. Апостиль требуется для тех государств, кто не участвует в Гаагской конвенции. Заверению в аналогичном порядке подлежит и доверенность подписывающего договор сотрудника.
  2. Дополнительно нужно запрашивать выписку из торгового реестра того, государства, где фирма зарегистрирована (такой реестр ведётся не во всех странах — если это ваш случай, просите сертификат, доказывающий благополучное функционирование фирмы).

Перечень документов для заключения договора

Для проверки соответствия контрагента квалификационным требованиям до заключения договора контрагент предоставляет следующие документы:

1. Общий перечень обязательных документов

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

а) карточка с основными реквизитами юридического лица или индивидуального предпринимателя (далее – «Карточка контрагента»).

Дополнительные обязательные документы для юридического лица:

а) копия устава в действующей редакции со всеми изменениями (при наличии таковых) с отметкой о регистрации в налоговом органе. Допускается предоставление контрагентом выписки из устава или страниц устава, содержащих информацию о местонахождении, учредителях, порядке избрания и полномочиях единоличного исполнительного органа контрагента (далее – руководителя);

б) копия решения уполномоченного органа юридического лица о согласовании/одобрении сделки, требующееся в силу действующего законодательства, учредительных документов или локальных нормативных актов контрагента (сделки, в совершении которых имеется заинтересованность, крупные сделки и т.д.), либо письменное подтверждение о том, что совершаемая сделка не требует таких согласований/одобрений.

в) копия доверенности на право подписания договора в случае, если документы подписываются не руководителем юридического лица;

г) выписка из ЕГРЮЛ (либо ее копия), выданная налоговым органом не позднее, чем за 90 дней до даты предоставления в ;

д) копии лицензий (сертификатов) на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию (сертификации), либо свидетельства СРО о допуске к определенным видам работ (если их наличие требуется в соответствии с условиями договора);

Дополнительные обязательные документы для индивидуального предпринимателя:

а) выписка из ЕГРИП (либо ее копия), выданная налоговым органом не позднее, чем за 90 дней до даты предоставления в ;

б) копия паспорта (заполненных страниц);

в) копии лицензий (сертификатов) на осуществление деятельности, подлежащей лицензированию (сертификации), либо свидетельства СРО о допуске к определенным видам работ (если их наличие требуется в соответствии с условиями договора);

г) копия доверенности на право подписания договора в случае, если документы подписываются представителем.

Дополнительные обязательные документы для иностранного лица:

а) копии документов и их надлежащим образом заверенный перевод на русский язык документов о государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством соответствующего государства, копия паспорта физического лица (всех страниц), а также документов, подтверждающих полномочия подписанта договора.

2. Специальный перечень документов при заключении договора с отдельными категориями контрагентов

2.1. Если контрагентом по договору выступает дочернее общество предоставление таким лицом документов не требуется.

2.2. Если контрагентом по договору выступает компания, входящая в компании группы (за исключением контрагентов, указанных в п. 2.1 настоящего перечня), предоставлению указанной компанией подлежат только документы, подтверждающие полномочия лица, подписывающего договор и Карточка контрагента.

2.3. Если контрагентом по договору выступает федеральный государственный орган, орган власти субъекта Российской Федерации, муниципальный орган, а также учреждение, то предоставление информации не требуется.

2.4. Если контрагентом по Договору выступает некоммерческая организация, то предоставление информации о цепочке собственников, включая конечных бенефициаров, с подтверждением соответствующими документами не требуется.

2.5. Если ООО «Газпром газэнергосеть» уже состоит в договорных отношениях с контрагентом, ранее предоставившим документы, указанные в настоящем перечне, и намерено заключить с ним новый договор/дополнительное соглашение, контрагент предоставляет справку (в произвольной форме), подтверждающую то, что документы и информация, предоставленные им ранее, не изменились. Если какие-либо документы и/или информация контрагента изменились, он предоставляет документы, подтверждающие изменения, из настоящего перечня документов.

Это интересно:  Как правильно оформить документы при покупке квартиры

3. Порядок предоставления документов

Копии документов заверяются подписью руководителя и оттиском печати контрагента.

¹ Компании группы ПАО «Газпром» — , и ; дочерние хозяйственные общества, в уставном капитале которых более пятидесяти процентов долей в совокупности принадлежит указанным лицам; дочерние хозяйственные общества, в уставном капитале которых более пятидесяти процентов долей в совокупности принадлежит указанным дочерним обществам, а также хозяйственные общества, имеющие существенное значение для согласно ежеквартальному отчету .

Сделки с иностранными контрагентами: как проявить должную осмотрительность

Популярное по теме

Пленум ВАС РФ в постановлении от 12.10.06 № 53 не раскрыл, что следует понимать под должной осмотрительностью. Нет там и акцента на происхождение контрагента компании — российском или иностранном.

Если ориентироваться на судебную практику, можно заключить, что компания должна всеми возможными способами попытаться убедиться в добросовестности контрагента. Также не стоит забывать о взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

При сделках с иностранным контрагентом налоговые последствия могут возникать как на территории иностранного государства, так и в России. В первом случае потерь для российского бюджета нет. Во втором — компания становится налоговым агентом. Она удерживает и уплачивает в бюджет РФ налоги, что исключает потери бюджета. Поэтому налогоплательщики недооценивают опасность непроявления должной осмотрительности в сделках с иностранными контрагентами. Но в последнее время налоговики все более пристальное внимание уделяют сделкам с иностранной организацией.

Если инспекция установит, что отсутствует должная осмотрительность, она вправе пересмотреть налоговые обязательства компании (п. 7, 11 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53):

  • исходя из подлинного экономического содержания операции;
  • отказав в удовлетворении требований, связанных с получением налоговой выгоды.

Более щадящий по последствиям вариант правоотношений возникает, когда иностранное лицо не связано напрямую с компанией договорными отношениями. Например, зарубежный партнер выступает как субпоставщик. Важно, чтобы ревизоры не доказали согласованность действий компании и всей цепочки поставщиков и направленность таких действий на получение необоснованной налоговой выгоды. Если докажут согласованность — возникает основание для доначислений. Чтобы таких подозрений не было, компании следует проверить своего контрагента первого уровня — российскую организацию, чьим поставщиком был недобросовестный иностранный контрагент.

Особое место в делах с иностранным элементом занимают схемы, когда иностранного посредника искусственно включают в цепочку. Он участвует, только чтобы российский налогоплательщик получил определенные преимущества.

В деле ООО «СТ» налогоплательщик позиционировал себя в качестве турагента. Он заключал договоры с международной бизнес-компанией UNITED TRAVEL SERVICES LIMITED (BVI). Иностранная компания выступала в сделках в качестве туроператора. Благодаря этому российская компания облагала налогами не всю стоимость реализованных услуг, а лишь сумму своего агентского вознаграждения.

Рассмотрим, каким образом можно избежать таких претензий.

Какие вопросы задать иностранному контрагенту

Если компания работает с иностранными контрагентами, она может использовать обычные в российской практике способы уточнения информации. Запрос документов подтвердит, что компания проявила должную осмотрительность, и снизит риски претензий в получении необоснованной налоговой выгоды.

Прежде всего, нужно уточнить регистрационный номер и дату регистрации контрагента, его организационно-правовую форму, адрес. После необходимо проверить соответствуют ли эти данные реалиям. Для этого можно запросить нотариально заверенную выписку из торгового реестра страны регистрации контрагента. Чтобы на территории РФ документ получил статус официального, его нужно апостилировать.

Если российская компания делает предоплату или предпоставку, нужно убедиться, что контрагент платежеспособен. Например, задать ему вопросы о его:

  • финансовом положении;
  • размере уставного капитала;
  • зарегистрированных представительствах;
  • партнерах и контрагентах.

Так же можно уточнить, какую отчетность, и в какие сроки сдает контрагент.

Распространенная ситуация — когда документы по сделке подписывают от имени директора иностранного покупателя неустановленные и неуполномоченные на совершение таких действий лица. Поэтому компания должна уточнить их полномочия, запросив внутренние распорядительные документы собственников компании, доверенности на совершение тех или иных действий подписантами договоров. Иностранный контрагент может предоставить копии протокола о назначении гендиректора и приказа о назначении главного бухгалтера.

Если вид деятельности требует особых разрешений, лицензий, сертификатов, то необходимо получить и их. В процессе исполнения сделки нужно проверить документы, которые подтверждают права на распоряжение грузами, товаром.

Запрос у иностранного контрагента информации о представительствах может выявить регистрацию их в офшорных зонах. В этом случае компании следует тщательнее подходить к оформлению документов по сделке и к ее условиям.

ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел спор о применении нулевой ставки НДС по экспортному контракту. Инспекция установила, что контрагенты зарегистрированы в юрисдикциях, которые не заключили межправительственные соглашения о сотрудничестве и обмене информацией с Российской Федерацией (Латвия, Гибралтар). Суд согласился, что это ограничило возможности налоговиков «проконтролировать в полной мере достоверность и чистоту сделки с компанией „Брикстелл Лимитед“». Этот аргумент не стал единственной претензией, но в совокупности имел значение для выводов суда о том, что компания получила необоснованную налоговую выгоду (постановление от 10.11.11 № А46-557/2011).

Не стоит пренебрегать открытыми данными. Интернет предоставляет универсальные и доступные каждой компании способы проверки контрагентов, в том числе и иностранных.

Кроме сайта целесообразно ознакомиться с упоминаниями о контрагенте в СМИ. Формально такие сведения не подтверждают проявление должной осмотрительности. Но поиск может выявить, что иностранный контрагент замешан в каких-либо спорах, тогда компания сможет более ответственно принять решение.

Какие ресурсы для проверки контрагентов предлагает ФНС России

Первичную проверку контрагентов компания может продолжить с помощью тех же ресурсов, которыми воспользуются сами инспекторы. На сайте ФНС России в разделе «Международное сотрудничество» содержится перечень ссылок на открытые базы данных иностранных государств.

Разобраться в том, как работать с сервисом, поможет документ под названием «Рекомендации по работе с иностранными базами данных». В открытом доступе базы не по всем государствам и территориям. Например, в отношении США в перечне есть ссылки на базы данных 36 штатов из 50. Но стоит проверить хотя бы тех контрагентов, государства регистрации которых предоставляют такую возможность.

Объем информации в базах отличается. В некоторых можно проверить только факт регистрации компании в указанной юрисдикции, сравнить идентификационный номер в базе с указанным в документах иностранным контрагентом, уточнить статус — активна ли компания или уже прекратила вести деятельность. Но некоторые государства открывают и более подробную информацию: подавала ли иностранная компания отчетность за предыдущие годы, кто ею управляет. В некоторых случаях можно даже скачать уставные документы.

Как подтвердить реальность сделок

Кроме проверки самого контрагента должную осмотрительность подтвердят и факты, которые доказывают чистоту целей самой компании. У сделки должна быть деловая цель, заинтересованность в ее совершении, направленность на получение экономической выгоды.

Сделки с иностранным элементом в организационном плане всегда сложнее, чем сделки с внутренними контрагентами. Как минимум иностранные сделки осложняет банковский контроль за движением денежных средств. Значит, компания должна объяснить, почему она решилась усложнить свою работу. Такие причины могут быть разнообразны:

  • отсутствуют аналогичные товары на российском рынке;
  • более низкие цены при закупке у иностранных контрагентов;
  • более высокое качество импортных товаров или услуг;
  • необходимость в силу специфики бизнеса (туризм, дистрибуция иностранных товаров, IT-разработки);
  • намерение расширить рынок сбыта.

Отчасти существование объективных причин подтвердит сама деятельность компании. В иных случаях нужно подготовить заранее документы, которые раскроют те или иные факты. Например, это могут быть:

  • отчеты о поиске контрагентов;
  • сравнение товаров и цен на них;
  • анализ условий сделок;
  • маркетинговые исследования.

Стоит обратить внимание еще на один факт. Какими бы ни были выгодными условия по сделкам с контрагентом, если он будет единственным, у инспекции появятся сомнения в чистоте сделок. Если же этот контрагент окажется иностранной однодневкой, доказать проявление должной осмотрительности компания не сможет. Более щадящие последствия возникнут, если эта иностранная компания окажется добросовестной.

Единственный сомнительный контрагент среди многочисленных иностранных компаний уже вызовет меньше проблем. Если компания в отношении каждого из зарубежных поставщиков и покупателей проводила стандартную проверку, то сможет сослаться на то, что однодневка — это исключение и случайность, а не практика.

Как проявить предусмотрительность

В сделках с независимыми контрагентами любое лицо заблаговременно старается обезопасить себя. Для этого оно определяет зоны риска и включает в договор условия о том, кто за эти риски отвечает, что можно считать способом предотвращения их наступления и какими будут последствия, в случае если риск наступил. Такие условия в договоре докажут, что компания заключила его не формально, а действительно в отношениях с иностранным контрагентом выступает как самостоятельное хозяйствующее лицо.

В случае с иностранными компаниями есть особенность: многие из условий о рисках определяют международные правила. И часто в договорах включают лишь ссылку на то или иное положение таких правил. Это оправданно. Но если в какой-либо части международные правила не регулируют отношения или же стороны заключают договор с особыми условиями, стоит с особой тщательностью прописать такие положения.

Одно из них — применяемое право при разрешении споров и страна, в которой в случае конфликта проводится судебное разбирательство. Стоит заранее оценить свои силы и возможности судебного разбирательства в арбитражном суде иностранного государства по иностранному законодательству.

Если у компании для этого есть средства — можно согласиться на такое условие. Но если возникнет спор и компания решит, что судиться слишком дорого, инспекция в обоснованность убытков может не поверить. Таким компаниям лучше включить в договор арбитражную оговорку — положение, согласно которому в случае возникновения судебного разбирательства дело должны рассматривать в российских судах с применением российского права.

Какие риски стоит учесть дополнительно

Претензии о том, что компания заключила сделку с недобросовестным контрагентом, опасны не только налоговыми последствиями. У правоохранительных органов могут появиться подозрения, что должностные лица компании выводят денежные средства за рубеж. Это уже уголовное преступление (ст. 193.1 УК РФ).

Это интересно:  Подача документов в вузы 2019 сроки

Легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, финансирование терроризма и другие противозаконные цели — также преступления (ст. 174 УК РФ). Признаком таких действий Банк России назвал транзитные операции (письмо от 31.12.14 № 236-Т).

Как инспекция получает информацию об иностранном контрагенте

Документы при работе с иностранным контрагентом (Бортникова А.)

Дата размещения статьи: 11.09.2017

На сегодняшний день мировые тенденции контроля налогообложения международных компаний и холдингов набирают обороты, Российская Федерация является активным участником данного процесса. Об этом свидетельствуют начавшиеся еще в 2015 г. изменения в налоговом законодательстве, в первую очередь это изменения в ст. 7 НК РФ.

С 1 января 2017 г. вступили в силу поправки в НК РФ, которыми внесены существенные изменения в порядок документального оформления и взаимодействия с иностранными контрагентами при осуществлении выплат последним в ситуации, когда международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрена льгота либо пониженная ставка налогообложения.

Самые значительные изменения были внесены Федеральным законом от 15.02.2016 N 32-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Закон N 32-ФЗ).

Кто такой бенефициарный собственник

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 7 НК РФ лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях НК РФ также признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), в интересах которого иное лицо (иная иностранная структура без образования юридического лица) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (иностранной структурой без образования юридического лица), указанной в абз. 1 п. 2 ст. 7 НК РФ, или непосредственно таким иным лицом (иной иностранной структурой без образования юридического лица).

Поясним, что иностранной структурой без образования юридического лица может являться, например, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления.

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в п. 2 ст. 7 НК РФ (иностранными структурами без образования юридического лица), а также принимаемые ими риски.

В мировой практике таких лиц называют бенифициарными собственниками. НК РФ прямо не содержит такого понятия, однако Минфин России в своих письмах допускает использование данного словосочетания, подразумевая именно лиц, указанных в п. 2 ст. 7 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ при выплате доходов в пользу иностранного лица применяется порядок налогообложения, установленный НК РФ для резидентов РФ, если источнику выплаты доходов известно, что иностранное лицо, которому выплачивается доход, не имеет фактического права на его получение и фактическим получателем доходов является известное источнику выплаты лицо, являющееся резидентом РФ.

Согласно подп. 2 п. 4 ст. 7 НК РФ в случае выплаты доходов от источников в РФ иностранному лицу, постоянным местонахождением которого является государство (территория), с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, и не имеющему фактического права на такие доходы, если источнику выплаты известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), и такое лицо является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора РФ по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора РФ применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором РФ.

Таким образом, для применения освобождений или пониженных ставок налога на доходы у источника выплаты в РФ в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения необходимо, чтобы иностранная компания, которой доходы выплачиваются, признавалась их фактическим получателем (бенефициарным собственником). В противном случае доходы будут облагаться по российским ставкам налога на доходы у источника выплаты (15% в отношении дивидендов, 10% в отношении доходов от фрахта и 20% в отношении процентов, роялти и прочих доходов).

Если же бенефициарным собственником в конечном итоге является российская организация, у налогового агента не возникает обязанностей удержать налог, поскольку в этом случае бенефициарный собственник будет уплачивать налог самостоятельно по общим правилам НК РФ. Однако источнику выплаты дохода безопаснее уведомить об этом свой налоговый орган, несмотря на то что прямо в НК РФ такая обязанность не закреплена.

В письме ФНС России от 09.11.2016 N СД-3-3/5208@ сказано, что специальные положения порядка применения международных договоров РФ по вопросам налогообложения содержит ст. 312 НК РФ.

Подтверждение статуса бенефициарного собственника

До 1 января 2017 г. в соответствии с НК РФ российская компания была вправе запросить у иностранной компании подтверждение того, что она является бенефициарным собственником дохода.

С 1 января 2017 г. в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Законом N 32-ФЗ, у иностранной компании появилось обязательство предоставлять соответствующее подтверждение, иначе в применении льгот по договорам об избежании двойного налогообложения будет отказано.

Разберемся подробнее, что это за документы.

Итак, согласно нормам п. 1 ст. 312 НК РФ с 1 января 2017 г. для целей применения льгот, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения, при применении положений международных договоров РФ иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход:

— подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым РФ имеет международный договор РФ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (сертификат налогового резидентства). Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык;

— подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Отдельно нормами НК РФ предусмотрена ситуация, когда российская организация осуществляет выплату дивидендов иностранной организации, однако данная иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение этих дивидендов и указывает на конечного бенифициарного собственника.

Согласно абз. 1 п. 1.1 ст. 312 НК РФ, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в ст. 312 НК РФ.

Пример 1. Немецкая фирма «Мюнхен-2» является 100-процентным участником российской организации «Москва-1». В немецкой фирме «Мюнхен-2» 100% уставного капитала принадлежит итальянской фирме «Рим-3». «Мюнхен-2» признает отсутствие фактического права на получение дивидендов и указывает на немецкую фирму «Баварию-3» как на лицо, имеющее фактическое право на дивиденды.

В этом примере бенефициарным собственником будет признан «Рим-3», и налогообложение дивидендов будет осуществляться на основании соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Российской Федерацией и Итальянской Республикой.

Согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 312 НК РФ в случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров РФ и (или) НК РФ возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия.

Пример 2. Дополним условия примера 1. В уставном капитале фирмы «Рим-3» 100% участия принадлежит французской фирме «Париж-4».

«Рим-3» признал отсутствие фактического права на получение дохода и указал на «Париж-4» как на бенефициарного собственника. «Париж-4» признал свое право на фактическое получение дохода.

В этом примере бенефициарным собственником будет признан «Париж-4», и налогообложение дивидендов будет осуществляться на основании соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Российской Федерацией и Французской Республикой.

Необходимо отметить, что согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 312 НК РФ последующее лицо, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, вправе признать фактическое право на указанный доход в той части, которая соответствует такой доле участия.

Пример 3. Немецкая фирма «Мюнхен-2» является 100-процентным участником российской организации «Москва-1». В немецкой фирме «Мюнхен-2» 60% уставного капитала принадлежит французской фирме «Париж-3».

Немецкая фирма «Мюнхен-2» признала отсутствие права на фактическое получение дохода в части дивидендов, распределенных «Москва-1», указала на французскую фирму «Париж-3» как на бенифициарного собственника. «Париж-3» признал право на доход. С учетом положений п. 3 ст. 105.2 НК РФ доля косвенного участия «Париж-3» в «Москва-1» составляет 60% [(100% x 60%) : 100]. Именно к этой доле (60%) и будет применяться положение международного договора, действующего между Российской Федерацией и Французской Республикой.

Что касается налогообложения оставшейся суммы (40%), исходя из буквального толкования норм действующего законодательства, это доход немецкой фирмы «Мюнхен-2», соответственно, к нему должны применять положения договора об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия.

Судебная практика

В рассматриваемой ситуации важно учитывать складывающуюся судебную практику. Приведем некоторые показательные примеры.

В конце 2012 г. ООО «Краснобродский Южный» выплатило дивиденды своей материнской компании — резиденту Кипра, удержав при этом налог по льготной ставке 5% в соответствии с подп. «а» п. 2 ст. 10 договора об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром. В ходе выездной проверки налоговые органы проанализировали все факты и обстоятельства и квалифицировали получателей дохода на Кипре как промежуточные (кондуитные) компании, которые транзитом перечислили полученные дивиденды своим акционерам — компаниям на Британских Виргинских Островах, с которыми у России нет действующего ДИДН. Посчитав применение льгот по договору об избежании двойного налогообложения с Кипром неправомерным, налоговые органы доначислили налог у источника исходя из ставки 15% на сумму около 14 млн руб.

Это интересно:  Проведение экологической экспертизы проектной документации

Стоит отметить, что в данном деле суд согласился с начислением сумм пеней, но освободил налогоплательщика от уплаты штрафа в сумме 2,7 млн руб. (20% недоплаченного налога), поскольку налоговые органы не смогли доказать, что налогоплательщику было известно о транзитном перечислении дивидендов резидентам БВО и что он мог осознавать противоправность применения льгот по договору об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, учитывая складывающуюся судебную практику, для определения ставки налогообложения российской организации необходимо внимательно подходить к установлению конечного (бенефициарного) собственника и при этом принимать во внимание все имеющиеся на сегодняшний день риски, в случае если между российской организацией и бенифициарным собственником имеется «технический агент», то есть организация, которая получает денежные средства и тут же их перечисляет третьей компании в любой форме (не обязательно в форме дивидендов).

Необходимо отметить, что на сегодняшний день складывающаяся судебная практика свидетельствует о том, что налоговые органы проверяют дальнейшее движение денежных средств, полученных иностранной компанией, у которой налоговый агент удержал налог при выплате последней дохода. Особенно внимательно налоговые органы подходят к рассмотрению ситуаций, когда бенефициарным собственником является организация, являющаяся резидентом офшорной зоны.

Если бенефициарный собственник — российская организация

Существуют особенности, если бенефициарным собственником в рассмотренной схеме будет признана российская организация. В таком случае налоговая ставка может быть либо 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), либо 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), в случае если налоговому агенту (организации, выплачивающей дивиденды) будут представлены необходимые документы (о них будет написано ниже).

Итак, согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ в случае выплаты дивидендов и наличия лиц, признающих отказ от фактического права на получение дохода, указывающих при этом на бенефициарного собственника, налоговому агенту должны быть представлены дополнительно к документам, указанным в п. 1 ст. 312, следующие документы:

1) документальное подтверждение признания иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;

2) информация о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Таким образом, от иностранных организаций, в отношении которых применяются льготы (пониженная ставка или освобождение от налогообложения), предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения, в обязательном порядке с 1 января 2017 г. необходимо запрашивать сертификаты резидентства, заверенные компетентным органом, и подтверждение иностранной организацией фактического права на получение дохода/отсутствия фактического права на получение дохода и информацию о лице фактическом получателе дохода (в случае отказа от признания права на получение дохода).

Для предотвращения конфликтов с контрагентами и рисков, связанных с выполнением обязанностей налогового агента при подписании договора, можно предусмотреть оговорку о предоставлении необходимых документов примерно следующего содержания: «. в соответствии с требованиями ст. 312 НК РФ контрагент обязан предоставить документы (информацию), подтверждающие фактическое право на доход, перед каждой выплатой дохода. Контрагент соглашается с тем, что в случае непредоставления или ненадлежащего предоставления (неполной информации, хотя бы одного должным образом не заверенного или не переведенного на русский язык документа) перед очередной выплатой дохода — льготная налоговая ставка (соглашение об избежании двойного налогообложения) применена не будет».

Сертификат налогового резидентства

Остановимся более подробно на сертификате налогового резидентства и его содержании.

Итак, как установлено п. 1 ст. 312 НК РФ, для применения положений договоров об избежании двойного налогообложения (освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога по пониженным ставкам) российской компании — источнику выплаты необходимо получить от иностранного контрагента подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у РФ заключен договор об избежании двойного налогообложения, то есть сертификат налогового резидентства.

Рассмотрим основные требования к сертификату резидентства.

Дата предоставления сертификата резидентства

Сертификат резидентства должен быть предоставлен налоговому агенту до даты выплаты дохода, в отношении которого договором об избежании двойного налогообложения предусмотрен льготный режим налогообложения РФ (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Таким образом, в случае получения сертификата в срок, указанный в договоре с иностранным контрагентом, но позже даты выплаты дохода, существенных налоговых рисков не возникает.

Содержание сертификата резидентства

Нормами НК РФ не установлены содержательные критерии и формальные требования, согласно которым сертификаты, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве, используются российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в целях исполнения договоров об избежании двойного налогообложения.

В то же время такие документы подлежат применению российскими налоговыми агентами и налоговыми органами, если содержат:

— указание на подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного контрагента в соответствующем государстве;

— период, за который подтверждается налоговый статус;

— наименование международного договора, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;

— подпись уполномоченного должностного лица, компетентного государства;

Период, за который подтверждается налоговое резидентство

Заверение компетентным органом

Сертификат резидентства должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства. Согласно положениям договоров об избежании двойного налогообложения к числу таких компетентных органов относятся руководители финансовых или налоговых ведомств иностранных государств (Постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 N 9999/10).

Наличие апостиля

Апостиль — это штамп, подтверждающий подлинность подписей (если иностранное государство является членом Гаагской конвенции от 05.10.1961, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов) (ст. 3 Гаагской конвенции, постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 990/05). В ином случае такой документ должен быть легализован в дипломатическом представительстве или консульстве РФ, находящемся за рубежом (п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульского устава РФ).

Следует учитывать, что в отношениях с рядом государств достигнута договоренность о принятии документов без проставления апостиля или консульской легализации. Если иностранный контрагент является налоговым резидентом одного из таких государств, сертификат его налогового резидентства не требует легализации или проставления апостиля.

Перечень государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство (постоянное местонахождение на территории иностранного государства), без апостиля или консульской легализации приведены в таблице ниже.

Таблица. Перечень государств, с которыми достигнуты взаимные договоренности о принятии документов, подтверждающих налоговое резидентство (постоянное местонахождение на территории иностранного государства), без апостиля или консульской легализации

Основания для принятия документов, подтверждающих резидентство, без апостиля или легализации

Международный договор (положения международного договора)

Разъяснения контролирующих органов

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения. «; Протокол от 24.01.2006

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Молдова от 12.04.1996 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Узбекистан от 02.03.1994 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) «Об устранении двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Азербайджанской Республики от 03.07.1997 «Об избежании двойного налогообложения. «

Договор между РФ и США от 17.06.1992 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998 (ред. от 07.10.2010) «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Словацкой Республики от 24.06.1994 «Об избежании двойного налогообложения. «

Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 (ред. от 15.10.2007) «Об избежании двойного налогообложения. «

Пункт 3 Протокола от 20.12.2010 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал

Пункт 1 Протокола от 24.09.2011 к Соглашению между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал

Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@

Пункт 3 Протокола от 21.11.2011 к Соглашению между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество

Письма ФНС России от 14.01.2014 N ОА-4-13/232@, от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@

Пункт 3 Протокола к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы

Письмо ФНС России от 10.01.2014 N ОА-4-13/101@

Соглашение не содержит упоминания об апостиле.

В этом письме финансовое ведомство также привело перечень органов и должностных лиц Республики Кипр, уполномоченных выдавать и подписывать сертификаты, подтверждающие постоянное местопребывание. Указанный перечень является исчерпывающим, сертификаты, выданные и подписанные иными органами, постоянное местонахождение в Республике Кипр не подтверждают (письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2011 N 16-15/026817@).

Данная Конвенция применяется с 1 января 2015 г. (письмо ФНС России от 17.06.2014 N ОА-4-17/11511).

Перевод на русский язык

Так как в абсолютном большинстве случаев сертификаты резидентства составлены на иностранном языке, налоговому агенту представляется также его перевод (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Подводя итоги, следует отметить, что на сегодняшний день складывается ситуация, при которой налоговые органы все внимательней относятся к выплатам иностранцам и очень активно взаимодействуют с иностранными налоговыми органами, поэтому налогоплательщику необходимо быть внимательным при осуществлении выплат в пользу иностранных фирм и особенно внимательно подходить к вопросу определения бенефициарного собственника.

Статья написана по материалам сайтов: gazpromlpg.ru, www.nalogplan.ru, xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector