+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Где в балансе отражаются авансы выданные поставщикам

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 4/99бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99).

Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

— доходные вложения в материальные ценности

— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

— не6распределбенная прибыль (непокрытый убыток)

— доходы будущих периодов

— резервы предстоящих расходов и платежей

Из приведенной структуры бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что раздел «Внеоборотные активы» не включает дебиторской задолженности независимо от срока ее погашения.

В связи с этим, по нашему мнению, дебиторская задолженность, в том числе в виде аванса под приобретение внеоборотных активов, включается в раздел «Оборотные активы».

Вместе с этим, следует отметить, что по данному вопросу существует и иная точка зрения.

«…Исходя из этого при выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате)».

Из изложенной позиции можно сделать вывод, что поскольку погашение стоимости основных средств составляет более 12 месяцев, то при такой трактовке любой аванс по поставке или изготовлению основных средств независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате), следует учитывать в разделе I «Внеоборотные активы».

На наш взгляд, смысл рекомендаций Минфина заключается в том, что денежные средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты объектов капитальных вложений, фактически выводятся из состава оборотных средств, т.е. уже на стадии аванса не могут рассматриваться как оборотные активы.

То есть, в основе предлагаемого подхода к представлению в балансе дебиторской задолженности по перечисленным авансам лежит принцип не срочности, а ликвидности.

При этом Минфин РФ, по нашему мнению, в данном случае исходит из принципа ликвидности, который изложен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

«60. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов в соответствии с п. п. 66 — 76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности…

64. При применении п. 60 предприятию разрешается представлять часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других — в порядке ликвидности, если это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда предприятие осуществляет различные неоднородные виды деятельности».

Необходимо отметить, что в настоящее время действующее законодательство по бухгалтерскому учету прямых указаний (за исключением указанных рекомендаций Минфина РФ) о порядке отражения авансов, связанных с осуществлением капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы), не содержит. При этом, указание соответствующей строки, по которой необходимо отражать такие авансы, в приведенных письмах Минфина РФ отсутствует.

Кроме того, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенностии если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Учитывая изложенное, если Организация примет решение руководствоваться позицией Минфина РФ, то в данном случае возможны 2 варианта отражения авансов по капитальным вложениям, исходя из оценки существенности данных сумм:

— по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» — при несущественности данного показателя;

— по строке 1150 «Основные средства», при этом следует ввести дополнительную расшифровочную строку — «В том числе, авансы, связанные с приобретением (строительством)»

Вместе с тем, рассматриваемая рекомендация Минфина РФ, по нашему мнению, спорна.

На наш взгляд, против такого подхода могут быть использованы следующие аргументы.

Как было указано выше, порядок представления, в том числе, дебиторской задолженности, в балансе, приведен пункте 20 ПБУ 4/99.

Данным пунктом не предусмотрено отражение в составе внеоборотных активов баланса сумм предоплаты и авансов, выданных в связи с приобретением (строительством) внеоборотных активов.

Бухгалтерские проводки по авансам от покупателей и поставщикам

При этом группа статей «Дебиторская задолженность» содержится в разделе «Оборотные активы».

Кроме того, необходимо отметить, что согласно пункту 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил данного Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Отступление от данных правил может быть произведено только в исключительных случаях (например, национализация имущества).

Также, в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФрасчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Исходя из приведенного выше пункта 19 ПБУ 4/99, классификация дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется на основании сроков погашения такой задолженности (т.е. в данном конкретном случае – срока поставки соответствующего объекта), а не срока функционирования актива, с приобретением которого связано перечисление аванса.

Таким образом, позиция, изложенная в рассматриваемых письмах Минфина РФ, не регламентирована нормативными документами по бухгалтерскому учету в РФ, более того, в настоящее время она им противоречит.

Учитывая изложенное, в силу того, что в настоящее время отсутствует прямой запрет на отражение рассматриваемых авансов в составе группы статей «Дебиторская задолженность», авансы, на наш взгляд, следует отражать по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

По нашему мнению, порядок представления в балансе таких авансов следует определить в учетной политике.

При этом в пояснительной записке и в пояснениях к бухгалтерскому балансу Организация может привести более подробные сведения о конкретном составе соответствующих активов (дебиторской задолженности).

Коллегия Налоговых Консультантов 26.11.2015 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год».

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

При этом в соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99 в этой группе целесообразно выделять долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность.

Это интересно:  Банковская гарантия по 44 фз электронный аукцион

Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности, как правило, осуществляется путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».

Авансы в бухгалтерском балансе

Понятие авансов

Авансы представляют собой перечисление денежных средств в счет будущих поставок товаров или выполнения работ (услуг), или отгрузку товаров, выполнение работ (услуг) с последующей оплатой.

  • в активе баланса – дебиторская задолженность (авансы выданные);
  • в пассиве баланса – кредиторская задолженность (авансы полученные).

Авансы выданные

В строке активной части баланса «Дебиторская задолженность» объективно указываются все авансы, которые предприятие выдало своим контрагентам. В части таких авансов могут быть следующие:

  1. Авансы покупателям. Данные авансы выражены в стоимости отгруженной покупателям продукции. Оплата по таким отгрузкам ожидается после даты составления бухгалтерского баланса.
  2. Авансы поставщикам. Данные авансы выражены в части перечисленных денежных средств поставщикам в счет будущих поставок продукции. Поставка такой продукции ожидается после даты составления бухгалтерского баланса. Кроме того, такие авансы могут возникнуть, если предприятие вернуло часть товаров поставщику или был произведен перерасчет.
  3. Авансы подотчетным лицам. Для обеспечения непрерывной деятельности предприятия, работникам организации могут выдаваться денежные средства под отчет (например, на покупку канцелярских товаров, оплату почтовых услуг, на командировочные расходы) и т.д. Если на дату составления баланса подотчетные лица не отчитались за полученные средства, то данная сумма попадает в строку «Дебиторская задолженность».
  4. Прочие авансы. Прочими авансами может считаться любая другая дебиторская задолженность. Например, переплата налогов создаст дебиторскую задолженность по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Перерасчет заработной платы может создать дебиторскую задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если в процессе инвентаризации были обнаружены недостачи и установлены виновные лица, то сумма такой недостачи будет составлять остаток по дебету счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Авансы полученные

В строке пассивной части баланса «Кредиторская задолженность» объективно указываются все авансы, которые предприятие получило от своих контрагентов. В части таких авансов могут быть следующие.

  1. Авансы от поставщиков. В данном случае авансы выражены в стоимости полученной организацией продукции, за которую на дату составления баланса компания не рассчиталась.
  2. Авансы от покупателей. Если предприятие реализует товары только на основании полученной предоплаты, то на дату формирования баланса, такая предоплата может составлять часть кредиторской задолженности предприятия. Кроме того, такие авансы могут возникнуть, если предприятию будет возвращена часть товаров от покупателей или был произведен перерасчет.
  3. Авансы от подотчетных лиц. В случае, когда подотчетные лица использовали для нужд хозяйственной деятельности собственные средства, у предприятия возникает задолженность перед такими лицами на сумму потраченных средств.
  4. Прочие авансы.
  5. Прочими авансами может считаться любая другая кредиторская задолженность. Например, начисление налогов создаст кредиторскую задолженность по счету 68 «Расчеты с бюджетом». Начисление заработной платы может создать кредиторскую задолженность по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если на дату составления баланса были начислены, но не выплачены дивиденды учредителям компании, то их сумма также составить часть кредиторской задолженности.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Где в балансе отражаются авансы выданные поставщикам

Вряд ли какая-либо организация может обойтись в своей деятельности без авансовой системы расчетов. Помните знаменитую фразу: «утром – деньги, вечером — стулья»? Бухгалтерский учет уже давно приспособился к такой ситуации, и отдельными субсчетами для авансового НДС бухгалтеры оперируют вполне уверенно.

Но есть один вопрос, который не решен до сих пор, и сегодня по нему продолжают ломать копья — как отразить НДС с авансов в балансе? Прежде чем говорить о том, в какой строке баланса должны найти отражение суммы НДС с авансов, давайте вспомним, каким образом этот НДС появляется и на каких счетах существует.

Как возникает «авансовый» НДС

Начнем с примера. ООО «Стиль» занимается пошивом женской одежды и находится на ОСНО. Организация только что открылась.

Как отражается НДС в бухгалтерском балансе?

Сначала разберемся с предоплатой, поступившей от магазина. По правилам НК организация на ОСНО, не освобожденная от НДС, при получении аванса в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг при их получении должна рассчитать НДС (пп.2 п.1 ст.167 НК). Давайте это сделаем:

В тот момент, когда одежда будет пошита и отгружена ООО «Мода» нужно снова начислить НДС – уже со стоимости отгруженной продукции:

А НДС, начисленный ранее с аванса, принимается к вычету (пп.1 п.1 и п.14 ст.167, п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК).

Вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п.5 ст.

Но в нашем примере мы пока только получили аванс. Как отразить его поступление и начисление НДС в бухгалтерском учете? Для этого обычно используют один из субсчетов к счету 76:

Начисленный НДС мы должны перечислить в бюджет. А также мы выставляем своему покупателю счет-фактуру, в течение 5 дней после получения предоплаты.

Если в договоре между ООО «Стиль» и ООО «Мода» прописана предоплата, то наш покупатель может заявить НДС к вычету, получив от нас счет-фактуру.

В ситуации с ООО «Твид» покупателем является уже ООО «Стиль». И здесь ситуация будет зеркальная. Предполагаем, что поставщик тоже находится на ОСНО, при получении от нашей организации предоплаты он начислил НДС и выставил нам счет-фактуру. Условие о предоплате прописано в нашем договоре.

Мы имеем право (не обязаны, а имеем право, т.е. по желанию) принять НДС по авансу поставщику к вычету (п.12 ст.171 и п.9 ст.172 НК РФ). В бухгалтерском учете для этих целей также используется специальный счет. Поскольку использовать счет 19 можно только по приобретенным ценностям.

В дальнейшем, когда мы получим ткани от поставщика, мы примем к вычету уже другой НДС – по приобретенным ценностям. А НДС, начисленный с выданного аванса, примем к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Именно по этой причине не все используют вычет НДС с выданного аванса, чтобы не загромождать учет.

Отражение НДС с авансов в балансе

Продолжая наш пример, предположим, что на конец года ткань от поставщика еще не поступила, и поэтому отгрузки готовой продукции тоже нет. Какие остатки мы имеем по счетам:

На конец года нам нужно показать в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность (расчеты с бюджетом мы не смотрим). Только как?

Это можно сделать 2 способами:

  1. НДС выделяется в составе отдельных строк и не сальдируется:

В балансе мы видим в этом случае задолженность покупателя и перед поставщиком вместе с НДС.

В балансе в этом случае мы видим задолженность покупателя и перед поставщиком без НДС. Налицо «сворачивание» авансов и НДС, относящихся к ним, и за счет этого будет происходить уменьшение валюты баланса.

Так какой же вариант правильный?

Позиция Минфина

Чем обосновано мнение чиновников?

ПБУ 1/2008 – допущение непрерывности деятельности. Погашение обязательства стороны, получившей аванс, заключается в поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг. А исходя из требований налогового законодательства, в части уплаты и возмещения сумм НДС сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму НДС.

Определенная логика в позиции чиновников есть. Полученный аванс в перспективе превращается в выручку, которая в отчете о финансовых результатах отражается без НДС. Логично, если эта «будущая» выручка тоже будет показана в той же оценке.

Аналогично уплаченный аванс в дальнейшем превратится в материалы, товары, услуги, работы, которые в балансе будут отражены без учета возмещаемого НДС.

Это интересно:  Как оформить инвалидность ребенку с чего начать

Другое мнение

У сторонников варианта №1 есть свои обоснования:

— в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34);

— правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 36);

К нашей ситуации ни в одном ПБУ правил зачета и оценки не установлено. НДС с авансов регулирующими величинами не являются.

— статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38). В сверке с контрагентами, безусловно, фигурирует вся сумма задолженности с НДС.

  1. П.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: каждая из сторон должна показывать те суммы, которые следуют из бухгалтерских записей и признаются ею правильными. В бухгалтерских записях по счетам 60-2 и 62-2 у нас числится полная сумма задолженности, вместе с НДС.
  2. Сточки зрения ГК долг организации, получившей аванс, существует в полной сумме. И при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС.

Поэтому на практике решение придется принимать бухгалтеру, на основе своего профессионального суждения. В любом случае выбранный вариант необходимо включить как оговорку в пояснения, предоставляемые с отчетностью. Программа 1С: Бухгалтерия реализует вариант №2, т.е. сальдирует остатки.

Read Full Article

Счет 61: расчеты по авансам выданным. Пример, проводки

— внутренняя суть бухгалтерского баланса, который должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). В бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

АКТИВ Внеоборотные активы

Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы

Деловая репутация организации Основные средства

Земельные участки и объекты природопользования

Здания, машины, оборудование и другие основные средства

Незавершенное строительство Финансовые вложения

Инвестиции в дочерние общества

Инвестиции в зависимые общества

Инвестиции в другие организации

Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

Прочие финансовые вложения Оборотные активы Запасы

Сырье, материалы и аналогичные ценности

Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)

Готовая продукция, товары для перепродажи и товары

отгруженные Расходы будущих периодов

Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества

Покупатели и заказчики

Векселя к получению

Задолженность дочерних и зависимых обществ

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

Прочие дебиторы Финансовые вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Прочие финансовые вложения Денежные средства

Прочие денежные средства

Непокрытые убытки прошлых лет

Убыток отчетного года

Капитал и резервы

Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Поставщики и подрядчики

Векселя к уплате

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед бюджетом и социальными фондами

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 4/99бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99).

Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:

— доходные вложения в материальные ценности

— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

— не6распределбенная прибыль (непокрытый убыток)

— доходы будущих периодов

— резервы предстоящих расходов и платежей

Из приведенной структуры бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что раздел «Внеоборотные активы» не включает дебиторской задолженности независимо от срока ее погашения.

В связи с этим, по нашему мнению, дебиторская задолженность, в том числе в виде аванса под приобретение внеоборотных активов, включается в раздел «Оборотные активы».

Вместе с этим, следует отметить, что по данному вопросу существует и иная точка зрения.

«…Исходя из этого при выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате)».

Из изложенной позиции можно сделать вывод, что поскольку погашение стоимости основных средств составляет более 12 месяцев, то при такой трактовке любой аванс по поставке или изготовлению основных средств независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате), следует учитывать в разделе I «Внеоборотные активы».

На наш взгляд, смысл рекомендаций Минфина заключается в том, что денежные средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты объектов капитальных вложений, фактически выводятся из состава оборотных средств, т.е. уже на стадии аванса не могут рассматриваться как оборотные активы.

Авансы полученные от покупателей

То есть, в основе предлагаемого подхода к представлению в балансе дебиторской задолженности по перечисленным авансам лежит принцип не срочности, а ликвидности.

При этом Минфин РФ, по нашему мнению, в данном случае исходит из принципа ликвидности, который изложен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:

«60. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов в соответствии с п. п. 66 — 76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности…

64. При применении п. 60 предприятию разрешается представлять часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других — в порядке ликвидности, если это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда предприятие осуществляет различные неоднородные виды деятельности».

Необходимо отметить, что в настоящее время действующее законодательство по бухгалтерскому учету прямых указаний (за исключением указанных рекомендаций Минфина РФ) о порядке отражения авансов, связанных с осуществлением капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы), не содержит. При этом, указание соответствующей строки, по которой необходимо отражать такие авансы, в приведенных письмах Минфина РФ отсутствует.

Кроме того, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенностии если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Это интересно:  Доверенность на получение денег за другого человека

Учитывая изложенное, если Организация примет решение руководствоваться позицией Минфина РФ, то в данном случае возможны 2 варианта отражения авансов по капитальным вложениям, исходя из оценки существенности данных сумм:

— по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» — при несущественности данного показателя;

— по строке 1150 «Основные средства», при этом следует ввести дополнительную расшифровочную строку — «В том числе, авансы, связанные с приобретением (строительством)»

Вместе с тем, рассматриваемая рекомендация Минфина РФ, по нашему мнению, спорна.

На наш взгляд, против такого подхода могут быть использованы следующие аргументы.

Как было указано выше, порядок представления, в том числе, дебиторской задолженности, в балансе, приведен пункте 20 ПБУ 4/99.

Данным пунктом не предусмотрено отражение в составе внеоборотных активов баланса сумм предоплаты и авансов, выданных в связи с приобретением (строительством) внеоборотных активов. При этом группа статей «Дебиторская задолженность» содержится в разделе «Оборотные активы».

Кроме того, необходимо отметить, что согласно пункту 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил данного Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Отступление от данных правил может быть произведено только в исключительных случаях (например, национализация имущества).

Также, в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФрасчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Исходя из приведенного выше пункта 19 ПБУ 4/99, классификация дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется на основании сроков погашения такой задолженности (т.е. в данном конкретном случае – срока поставки соответствующего объекта), а не срока функционирования актива, с приобретением которого связано перечисление аванса.

Таким образом, позиция, изложенная в рассматриваемых письмах Минфина РФ, не регламентирована нормативными документами по бухгалтерскому учету в РФ, более того, в настоящее время она им противоречит.

Учитывая изложенное, в силу того, что в настоящее время отсутствует прямой запрет на отражение рассматриваемых авансов в составе группы статей «Дебиторская задолженность», авансы, на наш взгляд, следует отражать по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

По нашему мнению, порядок представления в балансе таких авансов следует определить в учетной политике.

При этом в пояснительной записке и в пояснениях к бухгалтерскому балансу Организация может привести более подробные сведения о конкретном составе соответствующих активов (дебиторской задолженности).

Коллегия Налоговых Консультантов 26.11.2015 г.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год».

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

При этом в соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99 в этой группе целесообразно выделять долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность.

Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности, как правило, осуществляется путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».

НДС с аванса: проводки

Плательщик НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, должен исчислить к уплате НДС с предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.

НДС с авансов полученных

При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

А как отражается НДС полученных авансов в балансе?

Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915

Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.

В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:

  • по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).

Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).

Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».

НДС с авансов выданных

При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.

На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»

И примет авансовый НДС к вычету:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»

Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.

Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915

В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:

  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
  • по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.

В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.

При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.

Статья написана по материалам сайтов: spravochnick.ru, frols.ru, glavkniga.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector