+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль

В первом случае, помимо ежеквартальных авансовых платежей, есть еще и ежемесячные. Исчислять их или нет, зависит от доходов организации.

Квартальные платежи.
Способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ).

В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные платежи.
Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные авансы».
Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих «авансов».

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

    организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали
    в среднем 3-х млн. рублей (а с 2011 г. — 10-ти млн. руб.) за каждый квартал

До 1 января 2016 года организации с доходами от реализации, не превышающими в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивали только квартальные авансовые платежи.

Теперь такой порядок уплаты может применяться налогоплательщиками, у которых доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала.

Письмо ФНС России от 14.03.2016 N СД-4-3/4129@

Важны два момента:

  1. Для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 НК РФ;
  2. Доход не может превысить 40 млн. рублей за год (10 млн. руб. х 4 квартала).

Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2013 года по III квартал 2014 года.
Если за данный период доходы от реализации превысили 40 млн. рублей, то в IV квартале 2014 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует.

Следует помнить, что перейти на ежемесячные «авансы» можно только начиная с нового налогового периода.
Налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.
При ежемесячных «авансах» отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах.
То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.

Пример

51

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
1-й квартал 2014 года
300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за январь
51 300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за февраль
51 300 000
(по итогам 4-ого квартала 2013 г.)
Ежемесячный авансовый платеж за март
960 000
(4 800 000 х 20%)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за 1-й квартал
51 60 000
(960 000 — (300 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за 1-й квартал
2-й квартал 2014 года
51 320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за апрель
51 320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за май
51 320 000
(960 000 х 1/3)
Ежемесячный авансовый платеж за июнь
1 020 000
((4 800 000 + 5 100 000) х 20%
— 960 000)
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за полугодие
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб.) х 20% = 1 980 000 руб.)
51 60 000
(1 980 000 — 960 000 — (320 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за полугодие
3-й квартал 2014 года
51 340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за июль
(одна треть разницы между полугодовым «авансом» и авансовым платежом
за I квартал)
51 340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за август
51 340 000
(1 980 000 — 960 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за сентябрь
1 140 000
((4 800 000 + 5 100 000 + 5 700 000)
х 20% — 1 980 000 )
Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль
за девять месяцев
(нарастающим итогом с начала налогового периода:
(4 800 000 руб. + 5 100 000 руб. + 5 700 000 руб.) х 20%
= 3 120 000 руб.)
51 120 000
(3 120 000 — 1 980 000 — (340 000 х 3 мес.))
Доплата налога на прибыль за девять месяцев
4-й квартал 2014 года
51 380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за октябрь
(одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодовым «авансом»)
51 380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за ноябрь
51 380 000
(3 120 000 — 1 980 000) х 1/3
Ежемесячный авансовый платеж за декабрь
60 000
4 200 000 — 3 120 000 — (380 000 руб. х 3 мес.)
Принято «к уменьшению» сумма налога на прибыль за год 2014

Содержание

Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Если отчетными периодами для вас являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, то вы обязаны уплачивать квартальные авансовые платежи. Рассчитывать авансовые платежи в бюджет вы должны самостоятельно. Сделать это несложно: нужно рассчитать налоговую базу за отчетный период, выбрать ставку налога, учесть авансовый платеж за предыдущий отчетный период. Кроме того, при расчете можно учесть торговый сбор и налоги, выплаченные за пределами РФ, если вы их уплачивали.

В каком случае можно уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если средняя величина выручки от реализации превысит 15 млн руб., то со следующего квартала вам придется кроме квартальных авансовых платежей уплачивать ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Также квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают следующие лица (п. 3 ст. 286 НК РФ):

  • бюджетные (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций) и автономные учреждения;
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых и инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Внутри квартала ежемесячные авансовые платежи эти лица не уплачивают. Отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285, п. 3 ст. 286 НК РФ).

См. также

Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы по налогу на прибыль и ставки по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Налоговой базой является фактически полученная прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Причем, если вы авансовый платеж рассчитываете по общей ставке, то также рассчитаете его по ставке для федерального и регионального бюджетов (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи за полугодие и девять месяцев уменьшаются на сумму авансового платежа, который был начислен за предыдущий отчетный период (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:

  • на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
  • сумму налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Следует помнить: если в отчетном периоде вы получили убыток, то налоговая база будет равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал

Для того чтобы рассчитать авансовый платеж за I квартал по налогу на прибыль, нужно прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:

  • на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор. Авансовый платеж уменьшается в части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ);
  • суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал

Для того чтобы рассчитать авансовый платеж за II квартал (полугодие) по налогу на прибыль, нужно прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, умножить на ставку по налогу на прибыль и уменьшить на сумму авансового платежа, начисленного за I квартал (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:

  • на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
  • суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

    Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль за III квартал

    Для того чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал (девять месяцев) по налогу на прибыль, нужно прибыль, рассчитанную нарастающим итогом с начала года, умножить на ставку по налогу на прибыль и уменьшить на сумму авансового платежа, начисленного за полугодие (п. 7 ст. 274, п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Кроме того, авансовый платеж может быть уменьшен:

  • на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
  • суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

    Расчет налога по итогам года

    Налог на прибыль по итогам года определяется как произведение налоговой базы по налогу на прибыль и налоговой ставки за вычетом авансового платежа, начисленного за девять месяцев (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 285, п. п. 1, 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):

    Кроме того, налог может быть уменьшен:

    • на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога, если вы платите торговый сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ);
    • суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

    Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение года, то налог по итогам года вы не уплачиваете (п. 1 ст. 287 НК РФ).

    Пример расчета квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль

    ООО «Альфа» уплачивает только квартальные авансовые платежи. Ставка налога составляет 20% (3% в федеральный бюджет и 17% в региональный бюджет).

    Организация получила по итогам:

    • I квартала прибыль в размере 250 000 руб.;
    • полугодия убыток 100 000 руб.;
    • девяти месяцев прибыль в размере 500 000 руб.

  • в федеральный бюджет 7 500 руб. (250 000 x 3%);
  • в региональный бюджет 42 500 руб. (250 000 x 17%).

  • в федеральный бюджет 15 000 руб. (500 000 x 3%);
  • в региональный бюджет 85 000 руб. (500 000 x 17%).

  • в федеральный бюджет 7 500 руб. (15 000 руб. — 7 500 руб.);
  • в региональный бюджет 42 500 руб. (85 000 руб. — 42 500 руб.).
  • Декларация по налогу на прибыль: как правильно отразить исчисление и уплату налога и авансовых платежей

    «Российский налоговый курьер», 2011, N 13-14

    В течение года многие организации, помимо квартальных, уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Такой порядок действует уже давно, но бухгалтеры до сих пор допускают ошибки при заполнении строк декларации, связанных с определением сумм налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, и авансовых платежей. Разберемся, как правильно заполнить эти строки в разных ситуациях.

    Сразу же отметим, что в статье речь пойдет об организациях — плательщиках налога на прибыль, которые, помимо уплаты квартальных авансовых платежей, уплачивают и ежемесячные авансовые платежи. На примерах из практики рассмотрим общий порядок расчета и отражения сумм налога к уплате по итогам отчетного (налогового) периода и авансовых платежей на следующий квартал. Также разберемся в нюансах заполнения налоговой декларации в следующих ситуациях — если за предыдущий отчетный период по результатам камеральной проверки налоговым органом доначислен налог на прибыль либо налогоплательщиком за предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация. Кроме того, определимся с порядком составления декларации, если у компании в течение квартала закрыто обособленное подразделение.

    Общий порядок расчета и отражения в декларации сумм налога и авансовых платежей

    Налогоплательщики могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация такого решения не приняла, то ей необходимо руководствоваться положениями п. 3 ст. 286 НК РФ. Так, если у налогоплательщика доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн руб. за каждый квартал, то исчисляются и уплачиваются только квартальные авансовые платежи. В противном случае, помимо квартальных, необходимо исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ) . Рассмотрим правила расчета налога и авансовых платежей при таком порядке уплаты налога на прибыль, а также связанный с ним алгоритм заполнения налоговой декларации.

    В статье рассматривается порядок уплаты авансовых платежей вновь созданными организациями.

    Примечание. Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, и другие категории налогоплательщиков, поименованные в п. 3 ст. 286 НК РФ.

    Как видим, суммы подлежащих уплате ежемесячных авансовых платежей определяются исходя из предполагаемой прибыли (равной размеру прибыли, полученной за предыдущий квартал). Вместе с тем фактически в течение текущего квартала организация может заработать прибыли меньше, чем в предыдущем квартале, а то и вовсе получить убыток. В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль.

    Разумеется, сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченная организацией в течение отчетного (налогового) периода, засчитывается при уплате квартальных авансовых платежей. Об этом сказано в абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ. Обратите внимание: в данном контексте под уплаченными ежемесячными авансовыми платежами следует понимать начисленные (подлежащие уплате), а не фактически уплаченные суммы.

    Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Напомним коротко его положения, касающиеся заполнения строк декларации, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей.

    Исчисление суммы налога, подлежащего доплате

    Сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 180 листа 02 декларации (в строках 190 и 200 — с разделением по бюджетам). По строке 210 листа 02 показывается сумма начисленных за этот же период авансовых платежей (в строках 220 и 230 — с разделением по бюджетам). Причем в указанную строку включается как сумма налога, исчисленного за предыдущий отчетный период, так и сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в текущем квартале. Если сумма налога, отраженная в строке 180, окажется больше суммы авансовых платежей, указанных в строке 210, то налог по итогам отчетного (налогового) периода необходимо доплатить. В таком случае по строкам 270 и 271 листа 02 декларации отражаются суммы налога на прибыль к доплате с распределением по бюджетам. Одновременно эти же суммы отражаются по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1.

    Возможна обратная ситуация. Сумма налога, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, может оказаться меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода. В этом случае налог не доплачивается, и по строкам 280 и 281 листа 02 отражаются суммы налога к уменьшению, распределенные по бюджетам. Одновременно данные суммы указываются по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 .

    Сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, можно рассчитать по следующей формуле:

    При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей. Причем последняя отражается в декларации за девять месяцев предыдущего года по строке 320 листа 02.

    Примечание. Фактическая недоплата и переплата авансовых платежей в течение текущего отчетного (налогового) периода не имеет значения для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. В этой декларации отражаются только начисленные (подлежащие уплате) суммы налога и авансовых платежей.

    Исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале

    Представим формулу для расчета ежемесячного авансового платежа.

    • в связи с ликвидацией обособленного подразделения или реорганизацией налогоплательщика авансовые платежи в I квартале следующего налогового периода будут уплачиваться в ином размере, чем в IV квартале текущего года;
    • организация, уплачивающая авансовые платежи исходя из фактической прибыли, с начала нового налогового периода переходит на общий порядок уплаты авансовых платежей. При этом она заполняет строки 320 — 340 листа 02 в декларации за 11 месяцев. А строки 290 — 310 такие налогоплательщики не заполняют.

    Как правильно заполнить рассматриваемые строки декларации

    Основные ошибки, допускаемые при заполнении строк декларации по налогу на прибыль, связанных с определением подлежащих уплате сумм налога и авансовых платежей, обусловлены тем, что бухгалтеры путают понятия «начисленные (подлежащие уплате) платежи» и «уплаченные платежи». Чтобы правильно заполнить данные строки, необходимо запомнить, какие именно суммы из этих строк налоговый орган переносит в карточки расчетов с бюджетом (РСБ). Итак, налоговая инспекция начисляет в карточку РСБ те суммы, которые отражены в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 декларации. Для самоконтроля можно сложить (вычесть) все данные по соответствующим срокам уплаты, подлежащие отражению в этой карточке, например, по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет. В результате должна получиться сумма, указанная налогоплательщиком в строке 190 декларации за отчетный (налоговый) период.

    Примечание. Налоговая инспекция переносит в карточку РСБ те суммы, которые организация отражает в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 декларации по налогу на прибыль.

    • за I квартал — 600 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 60 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 540 000 руб.);
    • за полугодие — 1 500 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — 150 000 руб., в бюджет субъекта РФ — 1 350 000 руб.).

    Таким образом, в листе 02 декларации за полугодие 2011 г. указываются следующие суммы.

    • по строке 210 — 1 200 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб.);
    • по строке 220 — 120 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб.);
    • по строке 230 — 1 080 000 руб. (540 000 руб. + 540 000 руб.).

    Налог к доплате:

    • по строке 270 — 30 000 руб. (150 000 руб. — 120 000 руб.);
    • по строке 271 — 270 000 руб. (1 350 000 руб. — 1 080 000 руб.).

    Таким образом, в листе 02 декларации за девять месяцев 2011 г. будет указано:

    • по строке 210 — 2 400 000 руб. (1 500 000 руб. + 900 000 руб.);
    • по строке 220 — 240 000 руб. (150 000 руб. + 90 000 руб.);
    • по строке 230 — 2 160 000 руб. (1 350 000 руб. + 810 000 руб.).

    В строках 280 и 281 листа 02 организация отразит суммы налога к уменьшению (так как суммы налога отрицательные):

    • по строке 280 — 117 000 руб. (123 000 руб. — 240 000 руб.);
    • по строке 281 — 1 053 000 руб. (1 107 000 руб. — 2 160 000 руб.).

    Допустим, организация решила провести самоконтроль уплаты налога на примере суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет. Итак, согласно декларации в карточке РСБ должны быть отражены следующие суммы (см. табл. 1).

    Таблица 1. Уплата ООО «Алонсо» налога на прибыль в 2011 году

    За предыдущий период по результатам камеральной проверки доначислен налог на прибыль

    Примечание. Выявленные в ходе камеральной проверки декларации за предыдущий отчетный период ошибки должны быть учтены при составлении декларации по итогам следующего отчетного периода. То есть показатели последней декларации не должны содержать ошибок, выявленных указанной проверкой в предыдущей декларации.

    Обратите внимание: указанное относится только к случаям, когда в налоговой декларации за предыдущий отчетный период камеральная проверка выявила следующие нарушения:

    • налогоплательщиком занижена сумма налога на прибыль, отраженная в строке 180 листа 02;
    • неправильно указаны ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в следующем квартале (строки 290 — 310 или 320 — 340 листа 02, 120 — 140 и 220 — 240 подраздела 1.2 разд. 1).

    Пример 2. ООО «Сизифов» представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. Согласно этой декларации:

    • сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 150 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — строка 190 листа 02 — 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ — строка 200 листа 02 — 135 000 руб.);
    • сумма начисленных авансовых платежей за II квартал (строка 290 листа 02) — 150 000 руб. (в том числе в федеральный бюджет — строка 300 листа 02 — 15 000 руб., в бюджет субъекта РФ — строка 310 листа 02 — 135 000 руб.).

    ООО «Сизифов» учло при составлении декларации за полугодие 2011 г. выявленную налоговым органом ошибку. Поэтому в листе 02 этой декларации налогоплательщик отразил:

    • по строке 180 — 570 000 руб.;
    • по строке 190 — 57 000 руб.;
    • по строке 200 — 513 000 руб.

    Доначисленные ИФНС России в ходе камеральной проверки суммы налога и авансовых платежей отражены в листе 02:

    • по строке 210 — 540 000 руб. (150 000 руб. + 120 000 руб. + 150 000 руб. + 120 000 руб.);
    • по строке 220 — 54 000 руб. (15 000 руб. + 12 000 руб. + 15 000 руб. + 12 000 руб.);
    • по строке 230 — 486 000 руб. (135 000 руб. + 108 000 руб. + 135 000 руб. + 108 000 руб.).
    • по строке 270 — 3000 руб. (57 000 руб. — 54 000 руб.);
    • по строке 271 — 27 000 руб. (513 000 руб. — 486 000 руб.).
    • по строке 300 — 30 000 руб.;
    • по строке 310 — 270 000 руб.

    В подраздел 1.1 разд. 1 декларации за полугодие перенесены суммы налога к доплате:

    • по строке 040 — 3000 руб.;
    • по строке 070 — 27 000 руб.

    В подраздел 1.2 разд. 1 декларации за полугодие перенесена сумма ежемесячного авансового платежа за III квартал 2011 г.:

    • по строкам 120, 130, 140 — 10 000 руб. (30 000 руб. : 3);
    • по строкам 220, 230, 240 — 90 000 руб. (270 000 руб. : 3).

    За предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация

    В Порядке заполнения декларации не прописан случай составления декларации в ситуации, когда налогоплательщиком за предыдущий отчетный период подана уточненная декларация. По мнению автора, в этом случае при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период используется подход, аналогичный применяемому при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки. Он заключается в том, что при составлении декларации за текущий отчетный период необходимо использовать данные уточненной декларации за предыдущий отчетный период. Допустим, к моменту подачи уточненной декларации за I квартал 2011 г. организация уже сдала декларацию за полугодие. Тогда за полугодие 2011 г. также необходимо представить уточненную налоговую декларацию.

    Примечание. Если к моменту подачи уточненной декларации за предыдущий отчетный период (с корректировкой суммы налога по итогам этого периода или авансовых платежей на следующий квартал) организация уже сдала декларацию за следующий отчетный (налоговый) период, то за этот следующий период также необходимо представить уточненную декларацию.

    Пример 3. ООО «Альфа» представило в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. Согласно этой декларации:

    • сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 200 000 руб.;
    • сумма начисленных авансовых платежей за II квартал (строка 290 листа 02) — 200 000 руб.
    • по строке 180 — 380 000 руб.;
    • по строке 190 — 38 000 руб.;
    • по строке 200 — 342 000 руб.;
    • по строке 290 — 380 000 руб.;
    • по строке 300 — 38 000 руб.;
    • по строке 310 — 342 000 руб.

    В уточненной декларации за полугодие организация корректирует суммы налога, подлежащего доплате (уменьшению), авансовых платежей, засчитываемых при расчете этого налога, а также авансовых платежей, подлежащих уплате в III квартале 2011 г. Таким образом, в листе 02 декларации за полугодие 2011 г. ООО «Альфа» отражает:

    • по строке 210 — 760 000 руб. (380 000 руб. + 380 000 руб.);
    • по строке 220 — 76 000 руб. (38 000 руб. + 38 000 руб.);
    • по строке 230 — 684 000 руб. (342 000 руб. + 342 000 руб.).
    • по строке 280 — 26 000 руб. (50 000 руб. — 76 000 руб.);
    • по строке 281 — 234 000 руб. (450 000 руб. — 684 000 руб.).
    • по строке 300 — 12 000 руб. (50 000 руб. — 38 000 руб.);
    • по строке 310 — 108 000 руб. (450 000 руб. — 342 000 руб.).

    В подраздел 1.1 разд. 1 декларации за полугодие перенесены суммы налога к уменьшению:

    • по строке 050 — 26 000 руб.;
    • по строке 080 — 234 000 руб.

    В подраздел 1.2 разд. 1 декларации за полугодие перенесена сумма ежемесячного авансового платежа за III квартал 2011 г.:

    • по строкам 120, 130, 140 — 4000 руб. (12 000 руб. : 3);
    • по строкам 220, 230, 240 — 36 000 руб. (108 000 руб. : 3).

    В течение квартала закрыто обособленное подразделение

    Если в состав организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода организации необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

    Примечание. После снятия организации с учета в налоговом органе в связи с закрытием обособленного подразделения уточненные декларации и декларации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по этому обособленному подразделению представляются в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика (головной организации). Основание — п. 2.8 Порядка заполнения декларации.

    По месту нахождения организации необходимо представить декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ). То есть, помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, такой организации следует заполнить Приложение N 5 к листу 02 декларации, причем количество листов данного Приложения должно соответствовать числу имеющихся у нее обособленных подразделений (п. 10.1 Порядка заполнения декларации), включая закрытые в текущем периоде.

    В соответствии с п. 1.4 Порядка заполнения декларации организация, уплачивающая ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, в налоговую инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения представляет декларацию, включающую титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 разд. 1 и Приложение N 5 к листу 02.

    Данные об авансовых платежах за II квартал, исчисленных ООО «Альтаир» до закрытия обособленного подразделения, представлены в табл. 2.

    Таблица 2. Налог и авансовые платежи, исчисленные ООО «Альтаир» до закрытия подразделения

    • в строке 120 Приложения N 5 к листу 02 — 170 000 руб. (120 000 руб. + 50 000 руб.);
    • по строкам 220 и 230 подраздела 1.2 разд. 1 — по 40 000 руб., в строке 240 — 90 000 руб.

    Декларация по налогу на прибыль по обособленному подразделению за отчетный (налоговый) период, в котором произошло закрытие этого подразделения, также представляется в налоговую инспекцию по месту учета головной организации (п. 2.8 Порядка заполнения декларации).

    Примечание. В Приложении N 5 к листу 02 по закрытому обособленному подразделению в декларации по налогу на прибыль по реквизиту «Расчет составлен» указывается код 3.

    Пример 5. Воспользуемся условием примера 4. Сведения об исчислении сумм налога на прибыль, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир», с распределением по бюджетам субъектов РФ по итогам полугодия 2011 г., представлены в табл. 3.

    Таблица 3. Суммы налога, подлежащего доплате (уменьшению) ООО «Альтаир» в региональные бюджеты по итогам полугодия 2011 года

    Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2019 году

    Платите налоги в несколько кликов!

    Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

    В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2019 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала.

    Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

    Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

    • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
    • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешено применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.

    Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Это разрешено сделать добровольно с начала календарного года, для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли , рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

    Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

    Доходы от реализации

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Доходы от реализации

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала

    Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

    Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2019 год:

    • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей × 20% = 18 тысяч рублей.
    • по итогам полугодия получен убыток в 40 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
    • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей × 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.

    Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи

    В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

    Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2019 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

    • платежи в январе, феврале и марте 2019 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:

    (620 тысяч рублей × 20% − 350 тысяч рублей × 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

    • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей × 3 − 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

    Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

    (36 тысяч рублей − 6 тысяч рублей × 3) = 18 тысяч рублей.

    • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2019 года была отрицательной.

    Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

    (30 тысяч рублей − 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

    • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2019 года и 1 квартале следующего года:

    График платежей и выводы

    С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

    Авансовые платежи только по итогам квартала

    Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

    2 тысячи рублей доплаты за 2018 год + 18 тысяч рублей

    Статья написана по материалам сайтов: urist7.ru, wiseeconomist.ru, www.b-kontur.ru.

    »

    Это интересно:  Как оплатить пенсионные взносы ип самостоятельно
    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий

    Adblock detector