+7 (499) 938-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Изменение физического показателя при енвд

Вмененка», 2013, N 3

Как известно, при исчислении единого налога на вмененный доход важную роль играет величина физического показателя, характеризующего определенный «вмененный» вид деятельности. А как быть, если эта величина изменилась в течение налогового периода (квартала)? И что вообще следует понимать под изменением физического показателя в целях уплаты ЕНВД? Об этом вы узнаете из статьи.

Итак, как мы уже отметили выше, физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности и используется для расчета единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ единицей физического показателя может быть:

  • работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
  • торговое место;
  • посадочное место;
  • земельный участок;
  • квадратный метр;
  • транспортное средство;
  • торговый автомат и др.

Как определить физический показатель? Для некоторых «вмененных» видов деятельности это сделать несложно. Например, при оказании бытовых услуг при расчете единого налога на вмененный доход следует учитывать показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», а при реализации товаров с использованием торговых автоматов — «количество торговых автоматов». А вот в отношении розничной торговли определить, какой физический показатель использовать, иногда не так уж и просто. Здесь в первую очередь предстоит выяснить, как ведется торговля:

  • через стационарную торговую сеть, имеющую торговые залы;
  • через стационарную торговую сеть, не имеющую торговых залов;
  • через объекты нестационарной торговой сети;
  • посредством развозной и (или) разносной торговли.

Пример 1. ООО «Котофей» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Люберцы Московской области. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор. Определим величину физического показателя и рассчитаем единый налог на вмененный доход за I квартал 2013 г.

Систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на территории г. Люберцы следует применять в соответствии с Решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 28.02.2007 N 184/20 (в ред. Решения от 08.10.2008 N 331/38).

Значение К2 на 2013 г. установлено Решением от 08.11.2012 N 186/30 и в отношении ветеринарных услуг составляет 1.

Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2013 г. равна 1,569.

Примечание. Коэффициент-дефлятор К1 на 2013 г. утвержден Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 N 707.

При оказании ветеринарных услуг физическим показателем является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц.

Величина физического показателя в данном случае составляет 8 человек во всех трех месяцах.

Выше мы рассмотрели пример, в котором физический показатель имеет одинаковое значение на протяжении всего налогового периода (квартала).

Однако на практике часто встречаются ситуации, когда значение физического показателя изменилось в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.

Далее рассмотрим, какие именно изменения следует учитывать при расчете единого налога.

Что понимать под изменением физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

В Письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ ФНС России указала, что не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во «вмененной» деятельности.

Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли — магазина в складское помещение имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

В данном случае при исчислении суммы ЕНВД за квартал в отношении такого перепрофилированного торгового объекта в налоговой декларации следует указать:

  • за второй месяц квартала — ту же величину площади торгового зала магазина, что и за первый месяц квартала;
  • за третий месяц квартала по строке 070 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход надо поставить прочерк, так как розничная торговля через данный объект организации торговли (магазин) уже не осуществляется.
Это интересно:  Как отказать работодателю в работе вежливо

Примечание. Форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 23.01.2012 N ММВ-7-3/13@.

  • передача части используемого торгового зала в аренду;
  • переоборудование части площади торгового зала под складское помещение.

Однако такое изменение величины физического показателя должно иметь документальное подтверждение. Например, переоборудование части площади торгового зала под складское помещение можно подтвердить выданной бюро технической инвентаризации экспликацией, в которой указана площадь торгового зала, непосредственно используемая для ведения розничной торговли.

Передачу части площади торгового зала в аренду организации и индивидуальные предприниматели могут подтвердить соответствующим договором аренды.

Таким образом, учитывая изложенное, можно сделать вывод, что под изменением величины физического показателя в целях уплаты единого налога на вмененный доход следует понимать уменьшение или увеличение количества используемых объектов (например, количества торговых автоматов) или их качественных характеристик (например, площади зала обслуживания посетителей).

Учитываем изменение физического показателя при расчете ЕНВД

Порядок учета при расчете единого налога на вмененный доход изменения величины физического показателя прописан в п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Рассмотрим это на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что 20 февраля 2013 г. один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 11 марта 2013 г. приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за I квартал 2013 г.

В данном случае имеет место изменение величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место, то есть начиная с февраля 2013 г.

Значит, за январь величина физического показателя останется равной 8, а вот в феврале и марте она будет иной. Так, в феврале количество работников организации составляло 7 человек, а в марте — 10 человек.

Как считать ЕНВД при изменении различных физических показателей в розничной торговле

Согласно пункту 9 статьи 346.29 НК если в течение квартала произошло изменение физического показателя, налогоплательщик при исчислении ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение.

В соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК размер вмененного дохода за квартал, в течение которого фирма или ИП встали на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты такой постановки на учет. Аналогичное правило действует при снятии с учета.

Если постановка организации или ИП на учет в качестве плательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней деятельности по соответствующей формуле.

Для розничной торговли применяются различные физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности.

При изменении физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида деятельности на отдельном объекте розничной торговли ЕНВД исчисляется в следующем порядке.

Для розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах). Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала) налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК.

Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, налог исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее вести на других аналогичных объектах в том же муниципальном образовании, где он состоит на учете по поводу ЕНВД.

Это интересно:  Машиноместо как объект недвижимости 2017

При отсутствии торговых залов применяются следующие физические показатели:

  • для объектов торговли, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, — количество торговых мест;
  • для объектов торговли, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, — площадь торгового места (в квадратных метрах);
  • для реализации товаров с использованием торговых автоматов — количество торговых автоматов.
  • В случае изменения показателей в виде количества торговых мест и количества торговых автоматов, налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК. В случае прекращения торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, единый налог в отношении этих объектов исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК.

В случае изменения площади торгового места налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК. Если такой объект розничной торговли прекратил свою деятельность, единый налог в отношении него исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 НК, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета или продолжает деятельность на других объектах розничной торговли по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Минфин указывает, что изложенные позиции соответствуют судебной практике.

ЕНВД для розницы: если физические показатели изменились

Два разных основания

Глава 26.3 НК РФ регулирует порядок расчета суммы ЕНВД отдельно для ситуаций, когда в течение налогового периода (квартала) у плательщика ЕНВД произошло изменение физического показателя и когда он в течение квартала прекратил вмененную деятельность.

В первом случае применяются положения п. 9 ст. 346.29 НК РФ, согласно которым при исчислении суммы единого налога учитывается изменение физического показателя с начала того месяца, в котором оно произошло. А во втором случае в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода рассчитывается с первого дня квартала до даты снятия с учета в налоговой инспекции, указанной в уведомлении инспекции о снятии налогоплательщика с учета в качестве плательщика ЕНВД. Если снятие с учета произошло не с первого дня календарного месяца, то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения деятельности по следующей формуле. Сумма вмененного дохода определяется как произведение базовой доходности, скорректированной на коэффициенты К1 и К2, на величину физического показателя, умноженное на соотношение между количеством дней фактического ведения деятельности и числом календарных дней в месяце.

Два разных показателя

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в розничной торговле используются физические показатели в зависимости от площади объекта торговли или же от их количества. Так, для розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли применяется физический показатель в виде площади торгового зала.

А для розничной торговли, производимой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, применяются следующие физические показатели:

для объектов торговли, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, — количество торговых мест;

для объектов торговли, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, — площадь торгового места;

для реализации товаров с использованием торговых автоматов — количество торговых автоматов.

А теперь — комбинации!

В комментируемом письме чиновники разъяснили, в каких случаях розничным компаниям нужно применять положения п. 9 ст. 346.29, а в каких необходимо использовать п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Если у налогоплательщика есть объект торговли (торговый зал или торговое место), ЕНВД по которому исчисляется исходя из размера его торговой площади, то варианты будут такими. В случае изменения площади объекта следует применять п. 9 ст. 346.29 НК РФ. В ситуации, когда у налогоплательщика есть несколько торговых объектов, закрытие одного из них означает прекращение части деятельности, и ЕНВД по этому объекту нужно рассчитать с использованием правил п. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Это интересно:  Госпошлина за ликвидацию ооо 2019

Если ЕНВД исчисляется исходя из количества торговых мест или количества торговых автоматов, то изменение их числа приводит к необходимости применения п. 9 ст. 346.29 НК РФ. А вот п. 10 ст. 346.29 НК РФ нужно будет использовать только в том случае, если налогоплательщик полностью прекратит такую торговую деятельность.

Есть сомнения

В своих разъяснениях специалисты Минфина России заявили, что их позиция совпадает с решениями арбитражных судов. Действительно, в судебной практике есть решения, поддерживающие вышеприведенные выводы чиновников.

Довод налогоплательщика о расчете ЕНВД по п. 10 ст. 346.29 НК РФ суд счел несостоятельным, так как предусмотренный названной нормой порядок расчета связан с постановкой налогоплательщика на учет в налоговой инспекции и снятии с учета. Так как при открытии нового объекта торговли в муниципальном образовании, в котором налогоплательщик уже ведет этот же вид деятельности, постановка на учет в налоговой инспекции не производится, то применению подлежит п. 9 ст. 346.29 НК РФ.

Это судебное решение интересно для нас тем, что правила расчета ЕНВД, предусмотренные п. 10 ст. 346.29 НК РФ, применяются не только при открытии новых объектов, но и при их закрытии. Поэтому выводы, приведенные в вышеназванном постановлении, можно спроецировать и на случай, когда налогоплательщик прекращает деятельность по одному из объектов торговли.

Как считать ЕНВД, если изменился физический показатель

Статьи по теме

Чтобы правильно рассчитать ЕНВД, необходимо знать величину физического показателя. И хорошо, когда эта величина постоянно. Но практике не редкость, когда значение физического показателя меняется в течение квартала. Причины могут быть различны. Например, уволился один из сотрудников, часть площади торгового зала сдана в аренду, продан автомобиль, используемый для перевозки грузов.

Из данной статьи вы узнаете:
• что понимать под изменением физического показателя
• как считать ЕНВД, если величина физического показателя изменилась

Что такое изменение величины физического показателя

Глава 26.3 Налогового кодекса РФ не расшифровывает, что в целях уплаты ЕНВД следует понимать под изменением физического показателя. Поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам.

То есть учитывая позицию контролирующих органов, не будет считаться изменением физического показателя случай, когда прекращается эксплуатация объекта, который ранее использовался во «вмененной» деятельности. Например, при переоборудовании во втором месяце квартала объекта организации торговли — магазина в складское помещение. В этом случае имеет место не изменение величины физического показателя (площади торгового зала), а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через указанный объект торговли.

Как считать ЕНВД, при изменеии физического показателя

Порядок учета при расчете ЕНВД изменения величины физического показателя прописан в пункте 9 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ. Согласно этому порядку учитывать указанное изменение следует с начала того месяца, в котором оно имело место. Приведем пример.

ПРИМЕР. Организация оказывает ветеринарные услуги и уплачивает ЕНВД. В штате ветеринарной клиники числится семь врачей, один из которых является генеральным директором организации. Бухгалтерию ведет сам генеральный директор. Кроме того, в организации работает администратор.

10 апреля 2015 года один из сотрудников ветеринарной клиники уволился, а 18 мая 2015 года приняты на работу два новых врача и одна медицинская сестра. Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий уплате за II квартал 2015 года.

РЕШЕНИЕ.В данном случае имеет место изменение величины физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». И учитывать это изменение при расчете единого налога на вмененный доход, как мы уже сказали выше, организации нужно с начала того месяца, в котором оно имело место.

Значит, за апрель величина физического показателя составит 7 человек, а вот в мае и июне – 10 человек.

Предположим, что К2 в муниципальном образовании, где компания ведет свою деятельность, равно 1. Значение коэффициента К1 в 2015 году составляет 1,798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685).

Статья написана по материалам сайтов: www.audit-it.ru, www.eg-online.ru, www.26-2.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector