Место реализации услуг для ндс

Место реализации товаров определяйте по месту их нахождения в момент отгрузки. А если товары не отгружаются, то по месту их нахождения. Если товары находятся в России, то их реализация облагается НДС. Место реализации услуг (работ) по общему правилу определяется по месту нахождения их исполнителя. Если он находится на территории России, то местом реализации считается РФ и такие услуги (работы) облагаются НДС. Но из этого правила есть исключения. Для некоторых услуг (работ) установлены другие правила. Например, если они непосредственно связаны с недвижимым имуществом, то место их реализации — страна нахождения недвижимости.

Содержание

Как определить место реализации товаров для целей НДС

Местом реализации товаров, за исключением отдельных видов, считается территория РФ, если (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 147 НК РФ):

  • товар находится в России (на иных территориях под ее юрисдикцией) и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в России или на иных территориях под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки и сооружения).

Во всех других случаях территория России не является местом реализации товаров (п. 1 ст. 147 НК РФ). В частности, это следующие случаи:

  • товар реализует российское лицо за пределами России, без ввоза на ее территорию (Письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711);
  • товар, приобретенный российским лицом в одном иностранном государстве, следует транзитом через территорию РФ для продажи в другом иностранном государстве (Письмо Минфина России от 12.10.2012 N 03-07-13/01-49).

Пример определения места реализации недвижимого имущества для целей НДС

Иностранная организация, зарегистрированная в РФ, продает другой иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, земельный участок на территории РФ и находящиеся на нем объекты недвижимости.

Место реализации в этом случае — Россия, так как недвижимое имущество находится на ее территории (пп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.11.2011 N ЕД-4-3/18476@).

Специальные правила определения места реализации товаров предусмотрены (п. 2 ст. 147 НК РФ):

  • для углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья;
  • продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов).

Место реализации таких товаров — территория РФ, если есть хотя бы одно из следующих обстоятельств (п. 2 ст. 147 НК РФ):

  • товар находится на территории РФ (иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией) и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ (иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией);
  • товар находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ либо в российском секторе дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ либо в российском секторе дна Каспийского моря.

Как определить место реализации услуг (работ) для целей НДС

По общему правилу место реализации услуг и работ определяется по месту деятельности их исполнителя, если в ст. 148 НК РФ для конкретного вида услуг (работ) не установлен особый порядок (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Так, специальный порядок определения места реализации предусмотрен:

  • для услуг (работ), непосредственно связанных с движимым или недвижимым имуществом (кроме космических объектов).

Место их реализации определяется по месту нахождения имущества;

  • услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Место их реализации определяется по месту оказания услуг;

  • услуг (работ), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Это услуги и работы, которые не связаны с конкретным местом их оказания или выполнения. К ним относятся предоставление патентов, лицензий, консультационные, юридические, рекламные, маркетинговые услуги и др.

Место реализации таких услуг (работ) определяется по месту деятельности покупателя;

  • услуг по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ).

Место реализации таких услуг (работ) зависит от того, кто осуществляет перевозку, что перевозится и по какому маршруту;

  • услуг (работ) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Местом реализации таких услуг является РФ, если эти услуги содержатся в закрытом перечне, приведенном в п. 2.1 ст. 148 НК РФ;

  • вспомогательных услуг (работ).

Место их реализации определяется по месту реализации основных услуг или работ;

  • услуг и работ по договорам с контрагентами из стран — участниц ЕАЭС.

Место их реализации определяется по правилам разд. IV Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС.

Как определить место реализации услуг аренды

Место реализации зависит от того, какое имущество сдается в аренду.

Если недвижимое имущество (кроме воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, космических объектов), то местом реализации является место нахождения такого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если движимое имущество (кроме наземных автотранспортных средств), то местом реализации является место деятельности покупателя, то есть арендатора.

При этом для аренды авиационно-технического имущества (в том числе авиационных двигателей) предусмотрена особенность. РФ не является местом реализации таких услуг, если по законодательству иностранного государства местом реализации признается это государство (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если наземные автотранспортные средства, космические объекты, суда (воздушные, морские или суда внутреннего плавания), то местом реализации является место деятельности исполнителя, то есть арендодателя (кроме фрахтования судов для перевозок).

Такой вывод следует из пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Поскольку в пп. 1 — 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ эти услуги не предусмотрены, значит, место их реализации определяется по месту деятельности продавца.

Место деятельности исполнителя услуг (работ)

Местом деятельности организации или ИП, которые оказывают услуги или выполняют работы, считается Россия, если они имеют государственную регистрацию на территории РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Если организация (ИП) на территории РФ не зарегистрирована, но выполнено хотя бы одно из перечисленных ниже условий, то местом их деятельности также признается Россия (п. 2 ст. 148 НК РФ):

  • место нахождения организации, указанное в учредительных документах, — РФ;
  • место управления организацией — РФ;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации — РФ;
  • место жительства ИП — РФ.

Если услуги оказывает (работы выполняет) постоянное представительство организации (российской или иностранной), то место деятельности исполнителя нужно определять по месту нахождения этого постоянного представительства.

Исключение предусмотрено для арендодателей по договорам аренды (фрахтования на время) с экипажем воздушных, морских судов или судов внутреннего плавания, которые используются за пределами РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ):

  • для добычи (вылова) водных биологических ресурсов;
  • научно-исследовательских целей;
  • перевозок.

Местом осуществления деятельности таких арендодателей РФ не признается. Соответственно эти услуги НДС в России не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация услуг (работ) по месту нахождения имущества

Местом реализации услуг и работ, непосредственно связанных с движимым или недвижимым имуществом (кроме космических объектов), является РФ, если это имущество находится на территории РФ (пп. 1, 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Например, если техобслуживание воздушного судна, принадлежащего иностранному лицу, осуществляется на территории РФ, то местом реализации будет Россия.

Полагаем, вывод Минфина основан на том, что при оценке исполнитель не оказывает непосредственного воздействия на имущество. Поэтому и нет непосредственной связи с ним.

По нашему мнению, этот подход можно применять и в других аналогичных ситуациях. Кроме того, если у вас возникнут затруднения, вы можете обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

При предоставлении имущества в аренду место реализации зависит от того, какое имущество сдается в аренду.

Реализация услуг по месту их оказания

Место реализации услуг нужно определять по месту их оказания, если это услуги в сфере:

  • культуры,
  • искусства,
  • образования (обучения),
  • физической культуры,
  • туризма,
  • отдыха,
  • спорта.

То есть местом реализации таких услуг будет Россия, если услуги оказаны непосредственно на ее территории. При этом не имеет значения, кто эти услуги оказывает и кто получает — российское или иностранное лицо (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Например, если российские пилоты проходят обучение в Великобритании, то услуга считается оказанной за пределами РФ и НДС не облагается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Реализация услуг (работ) по месту деятельности их покупателя

Местом реализации услуг (работ), перечисленных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, является РФ, если покупатель ведет свою деятельность в России. К таким услугам и работам относятся:

  • услуги в электронной форме;
  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав;
  • разработка программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптация и модификация;
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, НИОКР, услуги по обработке информации;
  • предоставление труда работников (персонала) в случае, если они работают в месте деятельности покупателя услуг;
  • сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств, а также авиационно-технического имущества, если по законодательству иностранного государства местом реализации услуг по сдаче его в аренду признается территория такого иностранного государства);
  • передача единиц сокращения выбросов (прав на них) согласно ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;
  • услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше.
Это интересно:  Начальник гибдд свердловской области

Этот перечень является закрытым. Поэтому если услуги (работы) в нем не указаны, то место их реализации определяется не по месту деятельности покупателя, а по иному критерию.

Как определить место деятельности покупателя услуг (работ)

Местом деятельности покупателя признается РФ, если он зарегистрирован в России в качестве организации или ИП (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если покупатель не зарегистрирован в РФ, местом его деятельности считается РФ при любом из следующих условий:

  • место, указанное в учредительных документах организации, — РФ;
  • место управления организацией — РФ;
  • место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации — РФ;
  • место жительства физического лица — РФ.

Если услуги (работы) приобретает постоянное представительство организации (российской или иностранной), место деятельности покупателя определяется по месту нахождения такого постоянного представительства.

При оказании электронных услуг физическим лицам — не ИП есть особенности определения места деятельности покупателя.

Место реализации услуг по перевозке и транспортировке, а также связанных с ними услуг (работ)

Место реализации услуг (работ) зависит от следующих условий:

  • что вы перевозите (грузы или пассажиров);
  • откуда и куда перевозите или транспортируете (где находятся пункты отправления и назначения);
  • кто осуществляет перевозку (транспортировку) и каким транспортом.

Местом реализации является РФ в следующих случаях:

  • перевозку (транспортировку) грузов или пассажиров и связанные с ними услуги (работы) осуществляют российские организации или ИП, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • перевозку (транспортировку) грузов (связанные с этим работы, услуги) производят иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах РФ, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • российские организации (ИП) предоставляют воздушные, морские суда или суда внутреннего плавания по договору фрахтования для перевозки (транспортировки) товаров или пассажиров, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • российские компании организуют транспортировку трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • при транспортировке трубопроводным транспортом природного газа, если международными договорами установлено, что местом реализации этих услуг признается РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);
  • российские авиаперевозчики перевозят товары воздушными судами и при этом пункт отправления и пункт назначения находятся за пределами РФ, но на территории РФ совершается посадка и место прибытия товаров в РФ совпадает с местом убытия из РФ (пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

При перевозке по РФ товаров, помещенных под процедуру таможенного транзита, Россия признается местом реализации услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, если их оказывают организации или ИП, местом деятельности которых является Россия. Это правило не применяется к услугам организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В остальных случаях местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и связанных с ними работ (услуг) Россия не признается. А значит, эти услуги НДС не облагаются (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Место реализации услуг (работ) в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ

Местом реализации таких услуг (работ) признается РФ. Их перечень приведен в п. 2.1 ст. 148 НК РФ. Он закрытый.

К таким услугам (работам), в частности, относятся:

  • добыча углеводородного сырья;
  • подготовка (первичная обработка) углеводородного сырья;
  • перевозка (транспортировка) российскими или иностранными организациями углеводородного сырья из пунктов отправления на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, а также услуги (работы), непосредственно связанные с такой перевозкой (транспортировкой).

Место реализации вспомогательных услуг (работ)

Вспомогательные услуги и работы считаются реализованными по месту реализации основных услуг (работ) (п. 3 ст. 148 НК РФ). Поэтому по ним отдельно его определять не нужно.

В частности, вспомогательными являются услуги (работы):

  • по авторскому надзору за строительством объекта недвижимости — по отношению к услугам по подготовке проектной документации (Письма Минфина России от 30.12.2010 N 03-07-08/377, от 21.10.2010 N 03-07-08/298);
  • по технической поддержке программ для ЭВМ — по отношению к услугам по предоставлению прав на их использование (Письма Минфина России от 03.08.2012 N 03-07-08/233, от 11.10.2011 N 03-07-08/284);
  • по обучению и техническому содействию — по отношению к работам по изготовлению продукции военного назначения (Письма Минфина России от 25.05.2012 N 03-07-15/52, ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9912@);
  • по охране и уборке выставочных стендов, размещению информации об участнике выставки и тому подобное — по отношению к услугам по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205).

Место реализации НДС

28.08.2018

Место реализации и как его найти

НДС для работ и услуг. Определяем место реализации

Как известно, оказывая кому-либо услуги или проводя для кого-то работы, компания должна начислить НДС. Но, конечно, лишь в случае, когда местом этих операций является территория России. Таким образом, прежде всего необходимо определить, относятся ли услуги (работы) к реализуемым в нашей стране.

Месту реализации работ и услуг посвящена ст. 148 Налогового кодекса. Но, как это часто бывает, одних только законодательных норм недостаточно, чтобы охватить все проблемы, возникающие в предпринимательской практике. Поэтому, на наш взгляд, будет вполне уместным рассмотреть отдельные ситуации, в которых решение вопроса о начислении НДС на стоимость услуг (работ) может вызывать затруднение у фирм и предпринимателей.

Исключения и правила

Прежде чем перейти к частностям, кратко остановимся на общих нормах, согласно которым предписывает определять место реализации ст. 148 Налогового кодекса.

В большинстве случаев решающее значение имеет место ведения деятельности исполнителя услуг. То есть если поставщик зарегистрирован и трудится в России (фирма, предприниматель, иностранное представительство), то и оказанные им услуги или проделанные работы считаются реализованными на территории нашей страны. И, соответственно, облагаются НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ).

Однако упомянутое правило весьма богато на исключения. К примеру, в некоторых случаях определяющим будет местонахождение не исполнителя, а покупателя (заказчика) работ или услуг. В других — все будет зависеть от местонахождения имущества, с которым связаны эти работы (услуги), либо от места их проведения (оказания). А для услуг по перевозке и транспортировке вообще действует отдельный порядок определения места реализации. Но обо всем по порядку.

Примечание. По общему правилу место реализации работ и услуг зависит от места ведения деятельности исполнителя. Однако это правило имеет немало исключений.

Прописка» имущества

Открывают перечень особых случаев работы и услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом. Когда недвижимость находится на территории России, местом реализации таких услуг признают нашу страну (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ). Ну а если имущество имеет заграничную «прописку», то о российской реализации услуг (работ) речь идти не может (пп. 1 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Примерный список работ из Кодекса, непосредственно относящихся к недвижимости, включает строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и услуги по аренде. Однако закрытым этот перечень не является. То есть в описанном порядке можно определять место реализации и для других работ (услуг). Главное — подтвердить их непосредственную взаимосвязь с данным недвижимым имуществом.

Важно помнить, что для описанного вида услуг действительно не имеют значения никакие иные факторы, помимо местонахождения самого имущества. Так, услуги будут считаться реализованными в России и НДС-облагаемыми, даже если недвижимость принадлежит иностранной фирме, но при этом находится в нашей стране. И наоборот, услуги, связанные с российским имуществом, расположенным за рубежом, под обложение НДС подпадать никак не могут.

Пример 1. Российская фирма ЗАО «Прогресс» имеет в собственности здание, находящееся на территории г. Созополь (Болгария). «Прогресс» сдает этот объект в аренду болгарской компании. В данном случае объекта по НДС не возникает, поскольку местом реализации арендных услуг не является территория России (недвижимость находится за рубежом).

Примечание. Место реализации работ и услуг, непосредственно связанных с недвижимым или движимым имуществом, зависит от местонахождения этих активов.

Аналогичные правила действуют и для движимого имущества. По месту его нахождения определяют место реализации, в частности, таких работ (услуг), как монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Этот список также не является полным. То есть описанный порядок нужно применять и к другим видам услуг (кроме аренды), непосредственно связанных с конкретным движимым активом.

Это интересно:  Для расчета средней заработной платы учитываются

Комментирует юрист. Вячеслав Леонтьев, руководитель организации «Адвокатский кабинет N 774 Адвокатской палаты Московской области»

Нужно ли платить НДС, если российская фирма передает в аренду иностранной компании, не зарегистрированной и не имеющей постоянных представительств в России, движимое имущество?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какое именно имущество передается. Если в аренду сдают любое движимое имущество, кроме автотранспортных средств (скажем, оборудование), то НДС платить не нужно. Ведь в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ сказано, что местом реализации услуг по сдаче движимого имущества (кроме наземных транспортных средств) в аренду является Россия, только если арендатором (покупателем услуг) выступает фирма, находящаяся в России. Значит, если имущество арендует компания, находящаяся за рубежом, то местом реализации услуг Россия не считается. Следовательно, объекта по НДС не возникает.

Другое дело — аренда автотранспортных средств. Здесь действуют нормы пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ и п. 2 ст. 148 НК РФ. А именно услуги считаются оказанными на территории России, если исполнитель (поставщик) осуществляет свою деятельность в России.

Место реализации по ндс таблица

Значит если арендодателем является российская фирма, то местом реализации услуг по аренде автомобиля считается Россия. Следовательно, возникает объект по НДС.

Место оказания услуги

Следует иметь в виду, что перечень областей, к оказанию услуг в которых применимо описанное правило, является закрытым. Однако, как показывает практика, этот факт не всегда помогает фирмам-исполнителям в решении вопроса о начислении НДС на стоимость оказанных услуг.

Образование

Много неясностей, к примеру, связано с образовательной сферой. А точнее, с видами услуг, которые могут быть к ней отнесены при определении места их реализации. Так, финансисты и инспекторы не склонны относить к сфере образования проведение семинаров, конференций, симпозиумов и т.п., курсов повышения квалификации. Независимо от того, где проходят подобные мероприятия, место реализации нужно определять не по месту оказания услуги, а по общему правилу, то есть в зависимости от места регистрации продавца (см., например, Письмо ФНС России от 7 июля 2006 г. N ШТ-6-03/688@).

Туризм

Другой проблемный вид услуг — туристические.

Правда, если говорить о туризме внутри страны, то вопросов не возникает, поскольку место оказания туруслуги — Россия. А раз так, то налицо объект по НДС.

Проблемы начинаются, когда речь заходит о выездном туризме. Сложность определения места реализации таких услуг может быть связана, например, с тем, что продают путевку в России, а сами услуги клиенту оказывают уже за рубежом.

Если российская компания (турагент) не оказывает туристические услуги непосредственно, а только подбирает клиентов и оформляет для них необходимые бумаги по поручению зарубежного (или российского) партнера, то правила пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ не действуют. Зато действует другая норма (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ), согласно которой место реализации услуг — это место деятельности их исполнителя. Ведь в данном случае российский турагент (исполнитель) оказывает посреднические услуги партнеру-заказчику. Поэтому агент должен начислить НДС на стоимость своих услуг (ст. 156 НК РФ).

Туроператор не должен начислять НДС на стоимость тех услуг, которые туристу оказывает за рубежом принимающая сторона (иностранная компания), — размещение, питание, проживание, экскурсионное обслуживание и т.п. Перечисляя деньги иностранным партнерам, удерживать НДС (в качестве налогового агента) туроператор также не должен. А вот со стоимости туруслуг, которые клиенту оказывают на российской территории (страхование, обеспечение проездными документами, другие действия туроператора), налог придется заплатить. По крайней мере, так считают налоговики.

Итак, для налогообложения НДС услуг в сферах, перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ, решающее значение имеет место их непосредственного оказания.

То есть на стоимость таких услуг, оказанных в России, нужно начислять налог даже в случае, когда их исполнителем является иностранная компания. Если при этом она не имеет представительства в нашей стране, российский покупатель должен выполнить обязанности налогового агента.

То есть заплатить в бюджет НДС за зарубежного партнера.

Место деятельности покупателя

Место реализации некоторых видов работ и услуг зависит от места деятельности их покупателя. То есть объект налогообложения НДС по ним возникает, если покупатель имеет госрегистрацию либо постоянное представительство на территории нашей страны. К этим особым услугам относятся (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ):

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т.п.;
  • услуги (работы) по разработке компьютерных программ и баз данных, их адаптации и модификации;
  • услуги консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые, по обработке информации, а также проведение НИОКР;
  • предоставление персонала (если работники трудятся в месте деятельности покупателя, то есть в России);
  • передача в аренду движимого имущества (кроме наземного автотранспорта);
  • агентские услуги по подбору исполнителя любого из перечисленных видов услуг.

Если местом деятельности покупателя является иностранное государство, облагать такую сделку налогом на добавленную стоимость не нужно (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Однако специфика большинства из указанных операций приводит к сложностям с определением места их реализации. Рассмотрим некоторые из таких затруднений.

Наша справка. Если у турфирмы есть облагаемая и не облагаемая НДС деятельность, то ей придется вести раздельный учет. При этом «входной» налог по имуществу, используемому в облагаемых операциях, принимают к вычету. А по ценностям для необлагаемых учитывают в стоимости этих ценностей. «Входной» НДС по имуществу общего назначения распределяют пропорционально выручке от того или иного вида деятельности.

Передача исключительных прав

Причем важно четко различать понятия передачи собственно прав и материального носителя, на котором размещен результат интеллектуального труда. То есть при передаче права, например, на компьютерную программу не происходит реализации носителя, на котором она записана. А значит, при определении места реализации такой услуги не нужно использовать правила для продажи товара. Это существенный момент, ведь товарные правила НДС-обложения ориентированы на местонахождение не покупателя, а самого товара (ст. 147 НК РФ).

Пример 2. Германская фирма «Юнберг Софт» продает российской компании «Издательство «Медиастар» права на использование компьютерной программы. Издательство пользуется программным продуктом для дизайна и верстки текстов. Приобретая права на программу, российский покупатель становится налоговым агентом по НДС: он должен удержать налог из денег, перечисленных «Юнберг Софту», и уплатить его в бюджет.

Маркетинг

Среди прочих услуг, место реализации которых нужно определять в зависимости от регистрации покупателя, поименованы и маркетинговые. Однако в налоговом законодательстве такого понятия нет. Какие же действия исполнителя можно отнести к области маркетинга при решении вопроса о налогообложении НДС?

Согласно обнародованной позиции налоговиков, согласованной с Минфином России, понятие «маркетинговые услуги» соответствует понятию «исследование конъюнктуры рынка» из подгруппы 74.13.1 группы 74.13 ОКВЭД и может предполагать, в частности, следующие процедуры:

  • анализ факторов, влияющих на развитие рынка;
  • определение степени насыщенности рынка;
  • определение типов потребителей по основным характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом продукте и т.п.

Классификатор утвержден Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст.

Пример 3. Российская компания ЗАО «Интерсервис» оказала иностранной фирме, не имеющей представительства в России, такие услуги: подобрала и составила список потенциальных клиентов, готовых заключить с данной фирмой договоры. Решив, что подобные услуги относятся к разряду маркетинговых, бухгалтер «Интерсервиса» не стал начислять на них НДС, поскольку покупатель находится за пределами территории России. Однако это неправильно. В данном случае речь идет не о маркетинговых услугах, а об услугах по поиску клиентов. Место их реализации нужно определять по общим правилам, которые установлены пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, то есть по месту деятельности исполнителя — ЗАО «Интерсервис».

Аудит

Примечание. Место реализации аудиторских услуг зависит от места деятельности покупателя. Несмотря на то что они не упомянуты в соответствующем подпункте п. 1 ст. 148 НК РФ.

Перевозка и транспортировка

Услуги по перевозке и транспортировке, как и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой, тоже входят в число исключений по части определения места реализации. Необходимость налогообложения таких операций возникает, когда одновременно выполняются два условия (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ):

  • исполнителем услуг является российская организация или предприниматель;
  • пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории России.

То есть, например, при транспортировке товаров в нашу страну из-за рубежа российской фирмой местом реализации услуг перевозчика будет территория России.

Несколько иначе определяют место реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. По сути, здесь применимо общее правило определения места реализации по месту деятельности исполнителя. То есть в этом случае достаточно, чтобы местом деятельности перевозчика признавалась территория РФ. Тогда и связанные с транспортировкой услуги будут считаться реализованными в нашей стране и облагаться НДС (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, процедура определения места реализации работ или услуг подчас оказывается довольно непростым делом. Чтобы не ошибиться с решением вопроса об уплате НДС, каждый случай следует рассматривать в индивидуальном порядке и с учетом всех факторов.

Комментирует практик. Нина Заварзина, налоговый адвокат

Как облагать НДС рекламу российской компании в зарубежных изданиях?

По данном вопросу существуют официальные разъяснения УФНС России по Московской области (Письмо от 11 января 2007 г. N 23-24/0008).

Это интересно:  Возврат денег за страховку осаго

Инспекторы указали, что в этом случае местом реализации следует считать территорию России. Ведь покупателем, то есть заказчиком рекламы, несмотря на фактическое оказание услуг за границей, является фирма, зарегистрированная и ведущая деятельность в России. А раз так, то российская компания — заказчик становится налоговым агентом по НДС и должна удержать и перечислить налог в бюджет.

А вот если, наоборот, отечественная фирма оказывает рекламные услуги на территории нашей страны иностранному партнеру, не имеющему представительств в России, то начислять НДС не нужно. Ведь покупатель находится за рубежом, а значит, местом реализации услуг Россия не считается.

Наша справка. Покупая услуги у иностранной фирмы, российская компания становится налоговым агентом, а следовательно, должна удержать и перечислить в бюджет НДС. Но, разумеется, лишь в том случае, если местом реализации таких услуг является территория России. В противном случае налог удерживать не нужно.

Если место реализации услуги привязано к деятельности иностранного продавца, то обязанности налогового агента у российского покупателя тоже не возникнут.

К примеру, если иностранная компания сдает автомобиль в аренду российской фирме, то последняя (как налоговый агент) НДС удерживать не должна. Ведь место аренды автотранспорта определяется по месту деятельности продавца (арендодателя). А продавец (зарубежная организация) как раз и находится за пределами нашей страны. Значит, Россия не считается местом оказания данной услуги.

Место реализации работ (услуг)

Место реализации работ и услуг закреплено в налоговом законодательстве.

Понятие места реализации работ (услуг)

Статья 148 НК РФ устанавливает особенности определения мест реализации услуг и работ. Далее рассмотрим основные моменты регулирования отношений по установлению места реализации товаров и услуг.

Место реализации работ и услуг – это место, в котором произведена реализация. Место зависит от вида работ и услуг. В первую очередь любая реализация связана с недвижимым имуществом.

Перечень связанных с таким имуществом работ и услуг закреплен пунктом 1 статьи 148 НК РФ. Данная статья устанавливает, что к недвижимым относятся вещи:

  • участки недр;
  • земельные участки;
  • воздушные и морские суда;
  • здания и сооружения в незавершенном строительстве.

Перечень не является исчерпывающим и на усмотрение налоговых органов может быть расширен, но в рамках налогового законодательства. Например, по статье 132 НК РФ имуществом является предприятие в целом, со всеми его зданиями и оборудованием.

Если российская компания осуществляет работы и услуги на территории иностранных государств, то местом реализации работ и услуг признается российский адрес компании.

В этом случае российская компания имеет право на вычеты налоговых сумм по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Статья 148 не определяет место реализации работ и услуг при производстве на земельном участке.

Другими словами, вне зависимости от того, находится участок на российской или иностранной земле, он не является местом реализации изначально, поскольку не имеет юридического адреса, а имеет только кадастровый.

Условия признания места реализации работ (услуг)

Основополагающими условиями являются:

  • нахождение организации и физического лица-налогоплательщика на территории России;
  • нахождение на территории России покупателя работ, услуг;
  • осуществление деятельности иностранной компании на территории России.

Если место реализации – Российская Федерация, то у продавца появляется обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость с реализационных оборотов.

При реализации товаров и работ налоговая база определяется в зависимости от условий реализации товаров и услуг. База закреплена статьей 153 НК РФ. Налог же уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ, если организация является российской.

Если компания иностранная, но состоит на учете в российских налоговых органах, то она исчисляет НДС в порядке, установленном для компаний России. Если зарубежная компания не состоит на российском налоговом учете, то налоговая база определяется покупателями.

Именно покупатель в данном случае будет являться налоговым агентом. Это правило действительно при условии того, что покупатель зарегистрирован в России (требования стать 161 НК РФ).

Покупатель уплачивает НДС в полном размере, но он имеет право на стандартный вычет по НДС (в соответствии со статьей 171 НК РФ).

Место осуществления деятельности покупателя

Существует ряд услуг, по которым место осуществления деятельности определяется по нахождению покупателя. К таким услугам и работам относятся:

  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • рекламная деятельность.

При определении места реализации в рамках таких услуг необходимо применять единственный критерий – признание территории РФ в качестве места осуществления деятельности покупателя.

Прочие критерии: гражданство покупателя, оказание услуг на территории прочих государств — учету не подлежат.

Условия признания места осуществления деятельности покупателя

Условия признания места осуществления деятельности со стороны покупателя следующие:

  • покупатель должен присутствовать на территории России фактически и это присутствие должно быть подтверждено регистрацией в местных налоговых органах;
  • если регистрация отсутствует, то место должно быть прописано в учредительных документах. Данное место может быть местом расположения исполнительного органа покупателя либо быть местом жительства физического лица.

Территория, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Некоторые территории не могут быть признаны местом реализации товаров, услуг и работ. Так, не признаются местом реализации земельные участки, которые переданы России во временное пользование. Такие участки, как правило, являются собственность иностранных государств, что противоречит положениям статья 148 НК РФ о российском расположении организации.

Несмотря на то, что на участке располагаются российские компании, это не меняет его принадлежности к другому государству. Участок не облагается НДС.

Движимое имущество, а также воздушные и морские суда внутреннего плавания, связанные с имуществом компании-налогоплательщика, и расположенные на территории другого государства не признаются реализованными на российской территории.

Условия для территории, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Место реализации – это территория Российской Федерации при условии того, что компания-налогоплательщик или физическое лицо находятся на территории России.

Организация, предоставляющая в пользование воздушные и морские суда по договору фрахтования с экипажем, не может признавать территорию Российской Федерации местом реализации, если суда используются для добычи водно-биологических ресурсов либо научно-исследовательских работ на иностранной территории.

Отдельным спорным вопросом остается признание места реализации при выполнении работ, услуг, осуществляемых на территории континентального шельфа, исключительной экономической зоны, на местах добычи и разведки углеводородных материалов.

Данные территории могут признаваться метом реализации только при выполнении следующих работ:

  • работы, осуществляемые на границе континентального шельфа или экономической зоны, на границе российской части дна Каспийского моря, по изучению и разведке водных глубин, добычи углеводородного сырья, по созданию искусственных островов;
  • работы по созданию скважин;
  • работы по транспортировке и переработке углеводородного сырья в пунктах на континентальном шельфе или в исключительных экономических зонах.

Если организация осуществляет несколько работ из вышеперечисленных, то место реализации будет определяться по месту основного вида работ, а не по месту реализации вспомогательных мероприятий.

Виды работ (услуг) для целей геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья

Если работы и услуги реализуются в целях геологического изучения или добычи полезного сырья из тех участков недр, которые расположены в экономической исключительной зоне или на континентальном шельфе, вне зависимости от того, находятся они там полностью или частично, то порядок определения места реализации для целей вычисления налога на добавленную стоимость определяется рамками статьи 148 НК РФ.

Данные положения строго регулируются, поскольку затрагивают отношения нескольких государств. Большие разногласия в рамках анной статьи вызваны необходимостью уплачивать НДС при осуществлении работ на территории других государств и особых зон.

Если налогоплательщик осуществляет различные виды работ, то НДС начисляется и по вспомогательному производству, и по основной деятельности.

Ставки НСД при этом могут различаться. Вычеты рассчитываются в данном случае раздельно (например, работы определены по ставке 18%, а часть вспомогательных услуг по ставке – 10%).

Документы, подтверждающие место выполнения работ

Существует ряд документов, которые подтверждают место реализации работ и услуг:

  • контракты и приравненные к ним договоры, как с российскими, так и с иностранными компаниями;
  • документы о выполнении работ – акты приема, акты проверки и т.д.

Таким образом, определение места реализации услуг и работ является достаточно сложным регулируемым процессом. Нормы статьи 148 НК РФ позволяют налогоплательщикам достоверно исчислять налог на добавленную стоимость и прочие виды налогов на работы и услуги, производимые в особых зонах.

Вопрос-ответ

Бесплатная онлайн юридическая консультация по всем правовым вопросам

Резидент оказывает услуги связи нерезиденту. Счета и прочие документы резидент выставляет с НДС? Услуги осуществляются в конечном итоге на территории нерезидента.

Место реализации услуг для ндс

Оказание услуг облагается НДС, только если местом их реализации признается территория РФ. Место реализации услуг (работ) для целей НДС определяется по ст. 148 НК РФ, а по договорам с партнерами из Белоруссии, Казахстана и других стран ЕАЭС — по разд. IV Протокола о взимании косвенных налогов.

При приобретении услуг, местом реализации которых является РФ, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, вы становитесь налоговым агентом.

Место реализации большинства услуг (работ) по ст. 148 НК РФ приведено в таблице.

Место оказания услуг подтверждается договором и актом п. 4 ст. 148 НК РФ .

Операции, местом реализации которых РФ не признается, нужно отражать в разд. 7 декларации по НДС. Если при этом у вас есть и облагаемые НДС операции, то вам нужно вести раздельный учет входного НДС.

Статья написана по материалам сайтов: obd2bluetooth.ru, advokat-malov.ru, glavkniga.ru.

«

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий