+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Мсфо 16 аренда основные изменения

The global body for professional accountants

  • Back to Вестник 2016
  • НДФЛ 2016: новации
  • МСФО (IFRS) 15: Выручка в договорах с покупателями
  • МСФО (IFRS) 16: АРЕНДА
  • МСФО (IFRS) 9 — Финансовые инструменты: признание и оценка. Выбор категории финансовых активов и обязательств.
  • МСФО (IFRS) 9. Финансовые инструменты: обесценение
  • Изменения МСФО с 2016 года, которые надо учесть в отчетности
  • Изменения в начислении взносов во внебюджетные фонды, актуальные для студентов F6 RUS и ДипНРФ. Особенности начисления взносов по авторским договорам.
  • Социальные налоговые вычеты
  • На что обратить внимание в консолидированной финансовой отчетности (МСФО 10, 12, 28)?
  • НДС по экспортным операциям
  • Тонкая капитализация или возможные налоговые последствия получения финансирования от зарубежных собственников
  • Поправка к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
  • Поправка к МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»
  • Учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»
  • Отчет по русскоязычному диплому ДипИФР-Рус

Аренда представляет собой очень важный и гибкий аспект для многих компаний. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности 13 января 2016 года опубликовал новый МСФО (IFRS) 16 под названием «Аренда», разработка которого заняла более 10 лет. Стандарт заменяет требования к отчетности, введенные более 30 лет назад старым МСФО (IAS) 17 «Аренда».

Новый МСФО (IFRS) 16 обязателен к применению с 1 января 2019 года. Однако компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый МСФО (IFRS) 15 «Выручка» также будет также применяться.

Причины разработки нового стандарта по аренде

В момент заключения договора аренды арендатор получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю. В соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17 все договора аренды классифицируются

  • либо как «финансовая аренда» (которая отражается в балансе)
  • либо как «операционная аренда» (которая только описывается в примечаниях к финансовой отчетности).

Если договор аренды классифицируется как операционная аренда, то арендатор не отражает в отчете о финансовом положении ни активов, ни обязательств, связанных с арендой, а только арендные платежи отражаются равномерно в составе операционных расходов в отчете о прибыли и убытках.

Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний, что приводит к существенному занижению активов и обязательств в отчетности.

По оценкам Совета по МСФО более 85 процентов обязательств по аренде не отражаются в балансах компаний. Таким образом, отсутствие информации в отчете о финансовом положении об аренде приводит к тому, что пользователи финансовой отчетности получают неполную и искаженную картину финансового положения компании.

Новый МСФО (IFRS) 16 решает эту проблему и меняет существенным образом учет у арендаторов для того чтобы все договора аренды (за небольшим исключением) отражались в отчете о финансовом положении.

Отмена деления договоров аренды на «финансовую» и «операционную»

В соответствии с новым стандартом в момент заключения договора аренды арендатор не должен определять к какому виду относится данная аренда – к финансовой аренде или к операционной аренде. МСФО (IFRS) 16 вводит единую модель учета любой аренды с точки зрения арендатора.

Таким образом, в момент заключения договора аренды арендатор должен признать право пользования активом и соответствующее обязательство в отчете о финансовом положении в сумме дисконтированных будущих платежей по договору аренды. Право пользования активом также может включать в себя любые затраты непосредственно связанные с заключением аренды.

Давайте рассмотрим на небольшом примере, как арендатор измеряет активы и обязательства по аренде в соответствии с новым стандартом.

Пример

Арендатор заключает 10-летний договор аренды актива. Арендные платежи составляют 50,000 рублей в год. Также арендатор берет на себя первоначальные прямые затраты 15,000 рублей. Ставка процента, по которой арендатор мог заимствовать такую ​​же сумму в той же валюте, на тот же срок составляет 5.87%.

Таким образом, в самом начале, в момент заключения договора аренды арендатор:

  • осуществляет арендный платеж за первый год – 50,000 рублей
  • полностью оплачивает первоначальные прямые затраты – 15,000 рублей,
  • а также берет на себя обязательства по выплате оставшихся девяти платежей по 50,000 рублей, которые при дисконтировании по ставке 5.87%, составляет 342, 017 рублей.

В соответствии с новым стандартом (IFRS 16) арендатор отражает активы и обязательства следующим образом.

В дальнейшем право пользования активом будет амортизироваться в течение срока аренды, а также проверяться на обесценение, с соответствующим отражением расхода по амортизации и убытка от обесценения в отчете о прибыли и убытке.

Обязательство по арендным платежам в дальнейшем будет учитываться по амортизированной стоимости с начислением финансового расхода в виде процентов в отчете о прибыли и убытке.

Таким образом, новая модель учета очень похожа на финансовую аренду в соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17.

Однако с точки зрения арендодателя никаких изменений в учете не произойдет, и, таким образом, арендодатели по-прежнему будут классифицировать все арендные соглашения либо как финансовую или операционную аренду.

Исключения из МСФО (IFRS) 16

Это интересно:  Лимит дохода при усн на 2019 год

МСФО (IFRS) 16 не требует от арендатора признавать в отчете о финансовом положении право пользования активом и соответствующее обязательство по аренде в двух случаях:

1. Аренда сроком менее 12 месяцев (краткосрочная аренда), и

2. Аренда активов очень низкой стоимостью (менее $5000, таких как компьютеры, мебель и т.д.)

Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться аналогично операционной аренде в соответствии со «старым» МСФО (IAS) 17, т.е. в отчете о прибыли и убытке будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Отдельный учет сервисного элемента договора аренды

Достаточно часто договора аренды содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда оборудования совместно с услугами по его техническому обслуживанию или аренда помещений вместе с услугами по их охране и уборке. Новый МСФО (IFRS) 16 требует от арендаторов и арендодателей выделять сервисный элемент договора и распределять платежи по договору на оба элемента. Такое распределение должно осуществляться на основе независимых отдельных цен за каждый элемент договора.

Однако МСФО (IFRS) 16 дает возможность в целях упрощения учета не выделять сервисный элемент, а учитывать весь договор как арендный, в ситуации если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Выводы

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность фундаментальным образом изменится, так как в отчете о финансовом положении появятся новые активы и обязательства, что в свою очередь существенно повлияет на финансовые коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности.

Однако для арендодателей столь значительного эффекта на финансовую отчетность не ожидается.

Председатель Совета по МСФО, Ханс Хугерворст, так прокомментировал выход нового МСФО (IFRS) 16 «Аренда»:

“Эти новые требования к отчетности переносят отчетность в отношении договоров аренды в 21 столетие, положив конец угадываниям, которые имели место при расчете часто весьма существенных арендных обязательств компании. Новый стандарт обеспечит арендные активы и обязательства компаний столь необходимой прозрачностью, что значит, что внебалансовое арендное финансирование больше не будет прятаться где-то в тени. Это также означает и улучшенную сопоставимость компаний, которые берут в аренду, и компаний, которые берут в долг либо покупают”.

Author details

Name: Вакарюк Елена Геннадьевна, ACCA

Role: Преподаватель МСФО, ДипИФР (Рус), ACCA Qualification

МСФО, Дипифр

IFRS 16 Leases — новый международный стандарт по учету договоров аренды

13 января 2016 года вышел новый стандарт по аренде IFRS 16 «Leases». Несомненно, его появление станет революцией в сфере бухгалтерского учета, поскольку коренным образом меняется учет у арендаторов: теперь любая аренда за небольшим исключением приведет к отражению активов и обязательств в отчете о финансовом положении. Появление IFRS 16 очень сильно повлияет на финансовую отчетность огромного количества компаний. Финансовый мир уже изменился, и хотя сейчас это еще незаметно, но со временем все почувствуют масштаб трансформации. Бухгалтера, юристы, финансовые аналитики, налоговики — никто не останется в стороне.

Почему был разработан новый стандарт по аренде?

Арендатор, заключая договор аренды, получает в свое пользование актив и несет обязательства по платежам арендодателю. Большинство договоров аренды в настоящее время классифицируются как операционная аренда, и, следовательно, никакие активы и обязательства, связанные с такой арендой, не отражаются на балансах компаний. Информация о них содержится только в пояснительной записке к финансовой отчетности, но реальные цифры по таким договорам пользователи не видят.

Исключение арендных активов и обязательств из баланса дает неполную картину финансовой позиции компаний-арендаторов. Большинство инвесторов и финансовых аналитиков используют информацию в пояснительной записке, чтобы самостоятельно оценить активы и обязательства, связанные с «забалансовой» арендой. Однако такие вынужденные корректировки являются крайне неточными в виду ограниченного характера отчетной информации. В материалах IASB приводится такой факт: многие аналитики сейчас умножают годовой расход по аренде на 8, чтобы оценить, например, общую долговую нагрузку компаний-арендаторов. Теперь с выходом IFRS 16 цифры активов, обязательств, финансовых расходов и операционных результатов компаний с большой долей забалансовой аренды будут более точными, и искусственных корректировок отчетности уже не потребуется.

IASB в своих материалах прямо говорит о недостатке учетной информации и приводит примеры обанкротившихся компаний из сферы ритейла, у которых сумма долговых обязательств, отраженных в отчетности, была на сотни и тысячи процентов меньше, чем общая величина долга с учетом обязательств по операционной аренде (см. таблицу).

Компания Недисконтированные арендные обязательства Долговые обязательства, отраженные в отчетности Отношение арендных обязательств к отчетному долгу в %
Circuit City (US) $4,537 m $50 m 9074%
Borders (US) $2,796 m $379 m 738%
Woolworths (UK) £2,432 m £147 m 1654%
HMV (UK) £1,016 m £115 m 883%

Во втором столбце таблицы приведены оценки обязательств, связанных с «забалансовой» арендой, которые не были отражены в финансовой отчетности. Если бы эти суммы обязательств были на балансах данных компаний, то, скорее всего, многие пользователи отчетности в свое время приняли бы другие инвестиционные решения. В некоторых зарубежных статьях, появившихся после выхода IFRS 16, приводится оценочная цифра в $2,8 триллиона арендных обязательств (lease commitments), которые отсутствуют на балансах компаний при нынешних требованиях бухгалтерских стандартов по аренде. Сложно представить, что случится, когда эта огромная сумма скрытых долговых обязательств станет видимой, но эффект от этого, несомненно, будет революционным.

Это интересно:  Порядок 100 расчет средней заработной платы

Ключевые изменения в учете аренды в новом стандарте IFRS 16

  1. вводится единая бухгалтерская модель для всех типов аренды у арендаторов
  2. вводится требование об отдельном учете сервисного элемента арендных договоров

Изменения в учете арендаторов

Если говорить коротко, то главное изменение заключается в требовании к арендаторам отражать активы и обязательства, связанные с договорами аренды, в отчете о финансовом положении. Арендаторы (lessee) должны использовать единый подход ко всем арендным договорам: операционная аренда в понимании МСФО 17 для них более не существует. Согласно IFRS 16 любая аренда для арендатора рассматривается как операция финансирования.

Проводка на начало аренды: Дт Актив (право использования) (ROU) Кт Обязательство по аренде

Арендное обязательство рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих арендных платежей по договору. Активом при этом является право пользования арендованным имуществом, это так называемый right-of-use asset (ROU). Его величина на начало аренды равна арендному обязательству (см. выше) плюс первоначальные прямые издержки арендатора. Кроме того, первоначальная величина актива может быть скорректирована на сумму предварительных платежей, выплаченных (lease payments) или полученных (lease incentives) от арендодателя на момент начала аренды, а также на величину обязательства по рекультивации и восстановлению (если таковое имеется).

В дальнейшем активы ROU должны учитываться в соответствии с МСФО IAS 16 «Основные средства», т.е. по ним должна начисляться амортизация (depreciation) в течение срока аренды. К ним также применяется стандарт МСФО 36 «Обесценение активов». Арендное обязательство учитывается аналогично тому, как это делается для обязательства по финансовой аренде в МСФО 17, т.е. по нему начисляется финансовый расход. Таким образом, в отчете о прибылях и убытках у арендатора будут отражаться расходы по амортизации, финансовые расходы по аренде, а также возможные убытки от обесценения актива ROU.

  • Дт Финансовый расход по аренде Кт Обязательство по аренде
  • Дт Расход по амортизации актива Кт Актив (право использования) ROU
  • Дт Убыток от обесценения Кт Актив (право использования) ROU

Для краткосрочных арендных договоров (сроком 12 месяцев или меньше), а также для аренды активов небольшой стоимости ($5,000 или менее, если активы новые) предусмотрено исключение (optional lessee exemption) из общего правила. Такие договора по выбору компании-арендатора могут учитываться как операционная аренда в МСФО 17, т.е. активов и обязательств в ОФП не будет, а в ОПУ будут отражаться расходы по аренде одной суммой.

Здесь уместно будет привести список арендных договоров, к которым IFRS 16 не применяется:

  • учет аренды, связанной с разработкой или использованием минеральных ресурсов (нефть, газ и прочие нерегенерируемые ресурсы)
  • концессионные соглашения о предоставлении услуг (service consessions arrangements, IFRIC 12)
  • учет арендаторами аренды биологических активов (МСФО 41)
  • учет арендодателями лицензий в отношении интеллектуальной собственности (регулируется IFRS 15)
  • права арендаторов по лицензионным соглашениям (фильмы, видео, пьесы, рукописи, патенты и авторские права — регулируется МСФО 38)

Изменения в учете арендодателей

Хорошая новость для арендодателей — учет аренды для них остался таким же, каким он был в стандарте МСФО IAS 17. То есть для них понятие операционной и финансовой аренды осталось в силе. IASB посчитал, что изменение учета для арендодателей потребует значительных затрат, которые не перекроют потенциальные преимущества от такого изменения.

Да, арендодатели отделались легким испугом, ведь бухгалтерский учет для них не поменялся. Но это не означает, что их жизнь не изменилась. Бизнес всегда меняется, когда меняются внешние условия его функционирования. Арендаторы будут пересматривать подходы к ведению бизнеса, вновь заключаемые договора аренды будут включать в себя иные юридические и финансовые условия. Всё это, несомненно, внесет новизну и в жизнь арендодателей. Никто не сможет отсидеться в тихой гавани перед лицом таких кардинальных изменений.

Требование об отдельном учете сервисного элемента договоров аренды

Часто контракты содержат два элемента: арендный и сервисный. Например, аренда машины вместе с услугами по техобслуживанию или аренда здания (части здания) с услугами по охране и уборке помещений. IFRS 16 требует от арендаторов выделять сервисный компонент договора и распределять платеж по договору на оба компонента. Такое распределение должно осуществляться на основе автономных цен (stand-alone prices) за каждый компонент договора, аналогично тому, как это делается в стандарте IFRS 15. Соответственно, арендодатели должны распределять выручку по договору аренды с сервисным компонентом в соответствии с IFRS 15.

В ответ на запросы заинтересованных сторон во время обсуждения стандарта IASB включил в IFRS 16 возможность не выделять сервисный компонент, а учитывать весь договор как аренду. Эта возможность предоставлена для упрощения учета. Арендаторы могут делать это по своему выбору, но только если сервисный элемент составляет незначительную часть договора.

Это интересно:  В чем измеряется отопление в квартирах

Какие последствия ожидаются от внедрения IFRS 16

Для арендодателей кроме дополнительных требований к раскрытию информации значительного эффекта на финансовый учет не ожидается.

Для арендаторов с высокой долей операционной аренды финансовая отчетность существенно изменится. Отчет о финансовом положении пополнится новыми активами и обязательствами. И если активы только «украшают» отчетность, то появление значительных сумм обязательств может существенно повлиять на восприятие компаний инвесторами и кредиторами. Суммарное влияние на отчет о совокупном доходе будет незначительным, более вероятно, что общая сумма расходов не изменится, так как вместо расхода по аренде появятся амортизация активов и финансовые расходы. Но распределение этих расходов по годам будет другим — в первые годы аренды расходы будут больше, чем в последующие (см. пример в следующей статье).

Поменяются коэффициенты, которые рассчитываются на основе финансовой отчетности. EBITDA ( earnings before interest, tax, depreciation and amortisation) и операционная прибыль, как ожидается, вырастут для компаний-арендаторов с большой долей аренды. Отношение долга к капиталу (debt-to-equity ratio), безусловно, увеличится, а коэффициенты, рассчитываемые от величины активов (например, asset turnover), наоборот, станут меньше.

Отрасли, которые будут сильно затронуты изменениями в результате выхода IFRS 16, приводятся в материалах IASB. В первую очередь это компании, занимающиеся ритейлом, и авиакомпании, а также туристический бизнес, бизнес в сфере транспорта, телекомуникаций, медицины, информационных технологий.

Правила учат, исключениями живут

Разработчики стандартов МСФО дают нам всем три года на то, чтобы изучить новые принципы и подготовиться к изменениям в бухгалтерском учете договоров аренды. Стандарт обязателен к применению с 1 января 2019 года, хотя компании могут применять его раньше этой даты при условии, что новый стандарт по выручке IFRS 15 будет применяться вместе с ним.

Чтобы минимизировать влияние IFRS 16 на финансовую отчетность некоторые компании. вероятно, решат пересмотреть определенные положения длоговоров, например, сроки аренды и опции для пролонгации договоров. Кто знает, что придумает бизнес, чтобы обойти или использовать в свою пользу новые правила. Ясно только одно — финансовый мир изменился, и он изменился уже сегодня.

МСФО (IFRS) 16 «Аренда» — практические аспекты применения кредитными и некредитными финансовыми организациями

Если Вы являетесь арендатором, то в Вашем бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности по МСФО скоро должны будут произойти существенные изменения, поскольку с 1 января 2019 года вступает в силу для обязательного применения МСФО (IFRS) 16 «Аренда» и Положение Банка России от 22.03.2018 №635 «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями».

С 1 января 2020 года вступит в силу Положение Банка России «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями», проект которого уже разработан.

Предлагаем Вашему вниманию семинар, на котором мы рассмотрим конкретные примеры применения новых нормативных актов для учета договоров аренды у арендатора и арендодателя, подходы к классификации договоров аренды и субаренды арендодателем, порядок выделения компонентов аренды и компонентов, не являющихся арендой, порядок бухгалтерского учета модификации условий аренды.

Выдаваемый документ: Сертификат установленного образца

Действующая акция: СКИДКА 20% на второго и последующих участников!

  • Определение аренды. Выделение компонентов аренды и компонентов, не являющихся арендой;
  • Определение срока аренды;
  • Классификация аренды;
  • Ставка дисконтирования, заложенная в договоре аренды. Учет и оценка актива в форме права пользования, обязательства по аренде, чистой инвестиции в аренду;
  • Пример учета у арендатора;
  • Пример учета у арендодателя: финансовая аренда;
  • Пример учета у арендодателя: операционная аренда;
  • Применение упрощений для краткосрочной аренды и учета аренды активов с низкой стоимостью;
  • Отражение в бухгалтерском учете модификаций условий аренды. Примеры учета;
  • Примеры учета операций с обратной арендой;
  • Учет обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды;
  • Порядок перехода.

Стоимость мероприятия: 8500 руб.
Форма обучения: Очно / Вебинар

МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: что поменялось

Основная задача нового МСФО (IFRS) 16 — формирование наиболее прозрачного и показывающего адекватное раскрытие активов и обязательств бухгалтерского баланса, что достигается отражением на балансе арендуемых активов, постоянно участвующих в бизнесе организации.

В связи с изданием МСФО (IFRS) 16 изменилось понятие аренды: теперь необходимо определять, идентифицирован ли актив и переходит ли право на контроль его использования по договору аренды, чего не было в старых правилах.

В целом введение МСФО (IFRS) 16 и Положения № 659-П несет с собой существенные изменения в учете обычной аренды зданий и помещений, пожалуй, только для арендатора.

Главным нововведением для банков-арендаторов является отмена операционной и финансовой аренды. Это изменение повлечет за собой отражение арендуемых активов на балансе, и в то же время возрастут затраты на их оценку и надлежащий учет.

Банкам придется формировать профессиональные суждения по оценке планируемого срока аренды, ставки дисконтирования и — при необходимости — по признанию стоимости объекта аренды низкой. При этом спорным моментом будет признание аренды краткосрочной, так как банк должен оценивать свою прошлую практику и все разумные доводы в пользу планируемого срока аренды.

Статья написана по материалам сайтов: msfo-dipifr.ru, bankir.ru, lk.usoft.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector