+7 (499) 322-30-47  Москва

+7 (812) 385-59-71  Санкт-Петербург

8 (800) 222-34-18  Остальные регионы

Бесплатная консультация с юристом!

Способы ухода от налогов

Малый бизнес важен. Это утверждение не надо доказывать. Все и так знают, что малый бизнес – это рабочие места, это целый спектр товаров и услуг для населения, это развитие региона

Малый бизнес динамичен, он чутко реагирует на изменение потребностей, охотно перенимает опыт, подсмотренный в других регионах, и благодаря этому мы получаем более комфортную среду.

Но у малого бизнеса свои трудности. Ему сложнее выживать, нежели крупным предприятиям, прежде всего потому, что на них сильнее сказывается изменение экономической ситуации. Поэтому государство поддерживает и стимулирует развитие малого предпринимательства. Прежде всего это делается за счет специальных налоговых режимов. Они разработаны именно для поддержки малого предпринимательства, позволяют вести упрощенную налоговую и бухгалтерскую отчетность, и что главное – тот, кто применяет спецрежимы, уплачивает меньше налогов (от ряда налогов вообще освобожден), что дает возможность маленьким предприятиям получать больше прибыли, и значит – быть более конкурентноспособными.

Спецрежимы, конечно, должны применяться ограниченным кругом налогоплательщиков — теми, кто, в силу своего малого размера имеет сравнительно небольшой доход, и поэтому не может уплачивать налоги на общих основаниях. Скажем, для тех кто применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) установлено пороговое значение показателя доходов: применять УСН могут только те налогоплательщики, чей доход не превышает 150 млн руб. (ст. 346.13 НК РФ). Крупные предприятия обязаны уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для тех, кто уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) также существуют свои ограничения. Скажем, если плательщик ЕНВД начинает осуществлять оптовую продажу, то он теряет право на применение ЕНВД.

Однако на практике встречаются случаи, когда крупный бизнес использует льготные условия спецрежимов, в обход действующего законодательства. Самая распространенная схема – это когда предприниматель искусственно дробит свой далеко «не малый» бизнес на множество юридических лиц и ИП, подгоняя их показатели под пороговые значения специального режима. При этом все эти юрлица и ИП зачастую находятся под одной крышей, имеют общую бухгалтерию и логистику, так что простой обыватель убежден, что имеет дело именно с одной большой компанией.

Такая уловка наносит ущерб бюджету страны и региона, и затрудняет развитие малого бизнеса, ведь в результате реальные малые предприятия проигрывают в конкуренции крупному бизнесу, который и так имеет достаточно средств для своего развития. Такое уклонение от уплаты налогов затрагивает и население региона. Ведь получается, что покупатели отдают свои денежные средства в качестве оплаты крупным компаниям, но при этом не получают полной отдачи от этих денег в виде уплаченных кампанией налогов, которые в конечном счете пошли бы на исполнение государством своих социальных функций.

Налоговая служба имеет обширный успешный опыт противодействия такой практике. Поэтому тем, кто незаконно использует льготные режимы налогообложения, выгоднее пересмотреть свои обязательства и в целях избежание штрафных санкций уплатить не исчисленные налоги.

Позиция налоговой службы по этому вопросу подтверждена судами, в том числе и Конституционным судом РФ (определение от 04.07.2017 г. № 1440-О). Арбитражная практика по случаям дробления бизнеса складывается на сегодняшний день в пользу налоговых органов.

Рынок «серых» налоговых схем: как работают налоговые «оптимизаторы»

Популярное по теме

На рынке налогового консалтинга действуют множество фирм, предлагающих как законные способы оптимизации налоговой нагрузки, так и явно «серые». Причем число налоговых консультантов, предлагающих не вполне легальную оптимизацию, вполне сопоставимо с числом солидных аудиторских и консультационных компаний, работающих строго в рамках закона. Рекламу «серых» оптимизаторов можно увидеть в интернете, в газетах, в общественном транспорте. Предлагаемые услуги обширны — от изготовления любых документов и печатей и обналичивания денежных средств до полномасштабной минимизации всех налогов клиента «в ноль».

Эксперты «ПНП» связались с фирмами, предлагающими подобные услуги. И выяснили, что предлагают клиентам «подпольные умельцы» и сколько стоят их услуги.

ФИРМЫ-«ОДНОДНЕВКИ»: ВИДЫ, СТОИМОСТЬ.

Предоставление фирм-«однодневок» для снижения налогов — одна из самых популярных услуг*. Мы связались с несколькими подобными юридическими конторами и поинтересовались перечнем их услуг, ценами и гарантиями безопасности.

«Оптимизаторы» предлагают или ускорить регистрацию фирмы клиента (сократив срок до недели). Или продать уже существующую компанию (переоформив учредительные документы на нового владельца) с открытием расчетного счета в любом банке. Можно заказать регистрацию или купить уже готовую фирму-«однодневку» с лицензиями (например, строительной). Но эта услуга оценивается дороже и предоставляется не всеми.

«Однодневку» можно зарегистрировать и «на заказ» — от 10 тыс. руб. Как на реальный адрес, предоставленный заказчиком, так и на фиктивный (это добавит пару тысяч рублей к цене). То же самое с учредителями и директором новой фирмы — за предоставление «своих» директоров и учредителей юридическая контора возьмет дополнительно 5-10 тыс. руб. Подобную услугу («номинальный директор») предоставляют все компании, занимающиеся продажей и регистрацией фирм, с которыми связывалась редакция «ПНП». Кстати, в одной компании даже установлены отдельные расценки на общение с директором «однодневки»: «Мы организуем единственную встречу для подписания подготовленных документов и совершения нотариальных действий. Встречи с директором более одного раза, а также присутствие его в налоговой инспекции, банке и так далее оплачиваются дополнительно в размере 30 евро», — сказали нам в этой фирме.

. И СХЕМЫ

Предлагают не только «пустые» фирмы. Один из «оптимизаторов» предложил нам купить фирму с искусственно созданным убытком (для присоединения к прибыльной компании). При сформированном убытке в 14 млн руб. за фирму просили 250 тыс. руб.

Еще нам предлагали разово оформить куплю-продажу товара (фиктивного или реального) через фирму-«однодневку», контролируемую ими самими. Это стоит дешевле, чем приобрести свою фирму. Но и сама сделка более опасна. Поэтому услуга пользуется меньшей популярностью. Ведь если налоговики выявят уклонение от налогов в какой-нибудь сторонней компании, которая так же, как и клиент, воспользовалась услугами этой «однодневки», при налоговой проверке клиента знакомое имя контрагента может стать поводом для обвинения в недобросовестности.

В таких ситуациях большинство «оптимизаторов» не отвечает за негативные последствия в случае встречной налоговой проверки контрагента, предоставленного ими. На вопрос о гарантиях безопасности почти все «консультанты» ответили одинаково: риски берет на себя заказчик. Но есть и исключения — в одной фирме сообщили, что они могут обеспечить безопасность за дополнительную плату.

А какие схемы минимизации налогов с использованием «однодневок» предлагают консалтинговые фирмы? Мы задали такой вопрос трем консультантам, рекламирующим свои услуги в интернете.

В первую очередь была предложена классическая схема минимизации налога на прибыль и НДС с помощью трансфертного ценообразования. Ее обычно применяют для перемещения реального товара, чтобы оставить всю торговую наценку на фирме-«однодневке» (которая, естественно, не будет платить с нее налог) или завысить стоимость сырья и материалов в производстве. Схема была охарактеризована как «сравнительно безопасная» и «повсеместно использующаяся». Тут же консультанты предупредили о возможном неправильном оформлении счетов-фактур и предложили свою помощь.

Второй предложенный способ использования «однодневки» был назван консультантами «созданием затратной части». Под этим подразумевается искусственное раздувание издержек с целью корректировки налога на прибыль и НДС. В данной схеме уже фигурирует не реальный, а фиктивный товар, который никогда и нигде не существовал и никем не отгружался. Консультанты специально предостерегли нас от неправильного выбора товара и призвали выдумать товар, близкий по роду реальной деятельности нашей компании.».

«СЕРАЯ» ОПТИМИЗАЦИЯ НДС

«Серые оптимизаторы» иногда разрабатывают и довольно сложные схемы минимизации налогов. Причем в рекламе эти схемы преподносятся как «легальная возможность снизить налоговую нагрузку». Чаще всего они основаны на применении различного рода льготных режимов и ставок налога с целью уклониться от уплаты налогов.

Так, одна из консультационных фирм, специализирующаяся на «возврате НДС и разработке схем минимизации», предлагает (анонимно, по электронной почте) снизить НДС с помощью так называемой «игрушечной схемы», известной налоговикам еще с середины 90-х годов! Более того, уголовные дела против предпринимателей, использовавших эту схему, расследуются сейчас чуть ли не по всей России*.

Суть схемы в «игре» на льготной ставке НДС (10%). Организация закупает сырье и материалы, реализация которых облагается по ставке 18 процентов, производит из них (самостоятельно или с помощью давальческой переработки) продукт, который облагается по меньшей ставке (детские товары, продукты питания и т. п.). Например, это может быть приобретение бумаги и производство из нее школьных тетрадей, закупка дерева, пластмассы или металла и производство детских игрушек либо детских кроваток.

«Если у Вашей организации нет собственных мощностей по производству указанной продукции, наша фирма предлагает осуществить подобную операцию на давальческих условиях. Мы подготовим весь пакет документов, связанный с приобретением, давальческой переработкой и сбытом продукции, облагаемой по ставке 10 процентов», — говорится в письме-предложении «серого оптимизатора».

Таким образом, клиент, используя документы на поставку сырья и материалов и отгрузку якобы произведенного кем-то товара по давальческому договору, может значительно снизить НДС к уплате в бюджет и даже получить возмещение налога.

В рекламе этой схемы «серые оптимизаторы» указывают, что у них существуют реальные производственные мощности по производству товаров, облагаемых по ставке 10 процентов, и что схема легальна. В качестве оплаты услуг (и своей деловой выгоды) организаторы называют оплату работ по давальческой переработке (а это обычно 3% от стоимости сырья — около 30% налоговой экономии). Однако зачастую никакой давальческой переработки нет, так же как не существует и материалов, документы на поставку которых оформляют «консультанты».

Если все же интерес к схеме есть, клиент, во-первых, должен проверить реальность производства, на мощностях которого будет производиться продукция, а во-вторых, детально продумать организацию документооборота, в частности порядок и форму оплаты по всем пунктам схемы. Также рекомендую задуматься: если есть такое успешное производство, зачем ему привлекать стороннюю клиентуру, желающую снизить налоги?

Похожая схема предлагается для минимизации НДС с помощью ставки 0 процентов (экспорт). Однако, учитывая, что экспортные операции очень серьезно контролируются налоговыми и таможенными органами, стоимость подобной услуги доходит до 50 процентов «сэкономленного» НДС.

Например, следующее рекламное предложение об оптимизации НДС при помощи экспорта рассылалось главным бухгалтерам в Нижнем Новгороде (один из адресатов поделился этим предложением с редакцией «ПНП»).

«Серые оптимизаторы» представлялись в письме экспортером, который «накопил» в бюджете значительную сумму НДС к возмещению, но испытывает трудности с ее возвратом. Поэтому он готов «нести издержки», чтобы упростить эту процедуру. Кстати, письмо (в отличие от иных аналогичных предложений) даже подписано — «начальник отдела взаимозачетов и минимизации налогообложения Д.О. Корнеев». Правда, неясно, какой компании, поскольку названия ее нет.

«Консультант-оптимизатор» предлагает своему клиенту экспортировать товары вместо своей организации, получая возмещение из бюджета за приобретенный для экспорта товар. Он даже сам берется оформить все подтверждающие экспорт бумаги (в таможне, в банке и т. д.) и представить их уже готовыми со всеми подписями и штампами.

В результате клиент может либо уменьшить свои собственные платежи в бюджет, либо даже получить из бюджета деньги.

Но документы для подтверждения ставки НДС 0 процентов продавец продукции экспортера сможет получить только после того, как оплатит услуги «оптимизатора» (половину от возмещаемого по сделке НДС). Правда, экспортер готов идти навстречу и «понимает все многообразие возможных вариантов экспортного оформления товара, проведения взаимозачетов разных уровней и рассмотрит Ваши встречные предложения для сотрудничества».

Понятно, что эта схема также незаконна и давно известна налоговикам.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Денис Гонтарев
, начальник управления по налоговым преступлениям УВД Тверской области:
— Известны случаи, когда юридические или аудиторские фирмы не только разрабатывают клиентам схемы незаконной оптимизации, но и реализуют их. Разумеется, все договоренности о «схемах» остаются устными. Случаев привлечения консультантов-оптимизаторов к ответственности у нас не было. И это доказывает, что их клиенты понимают, на что идут. Ведь если они заявят о том, что схему им разрабатывал и помогал реализовывать консультант, это уже преступление, совершенное группой лиц по предварительному сговору. А такая квалификация влечет более серьезные последствия.

СОТРУДНИК ФНС РОССИИ:
— При проверке может быть выявлена любая из описанных схем. Если в ходе налоговой проверки возникают подозрения, что организация применяет схему, проверка будет сводиться к установлению реальности совершения тех или иных хозяйственных операций. Дело в том, что при любой незаконной или «полузаконной» схеме одно из звеньев цепочки взаимоотношений всегда фиктивное. Выявление этого звена и будет являться главной целью в ходе проверки, чтобы на основании данных, свидетельствующих о фиктивности отдельных хозяйственных операций в цепочке, обоснованно доказать уклонение от налогов или незаконное возмещение налога из бюджета.

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Когда речь заходит о «сером» международном налоговом планировании, сразу же вспоминаются офшоры и фиктивный экспорт. Вот, например, какую радикальную схему минимизации налогообложения предложили в частной беседе сотрудники одной из консультационных фирм, занимающихся офшорами (см. схему «»Серое» международное налоговое планирование»).

Все дорогостоящее имущество приобретается на компанию в низконалоговой юрисдикции и передается в аренду российской компании. Таким образом часть средств в виде арендных платежей выводится из-под налога на прибыль. Кроме арендных платежей в офшор могут перечисляться деньги за товарный знак, ноу-хау, роялти. Затем офшорная компания перечисляет эти деньги как заем в компанию, расположенную в более престижной юрисдикции. До этого момента схема еще вполне законна.

А вот дальнейшие действия могут привести к большим проблемам для российской компании. Далее фирма из престижной юрисдикции приобретает у той же самой российской организации несуществующий товар (купленный ею в свою очередь у российской «однодневки»), реинвестируя, таким образом, туда деньги. Попутно российская фирма еще и возмещает из бюджета НДС.

Схема очень рискованная, как, впрочем, и любые схемы по фиктивному экспорту. Однако консультанты уверяют, что некоторые клиенты успешно применяют подобный способ минимизации. Кроме того, юристы компании готовы, если потребуется, защищать своих клиентов в суде.

Поскольку степень участия «консультантов» в деятельности клиента разная (предоставление фирмы, разработка схемы, документооборот, защита клиента и все в совокупности), цены на такие услуги варьируются от 2 тыс. до 50 тыс. долл. США.

Основная заслуга в ликвидации незаконного возмещения, бесспорно, в работе арбитражных судов и налоговых органов. Суды больше не принимают во внимание только формальные стороны сделки (документы, уплату НДС поставщикам). Больший упор делается на фактической информации. Например, изучаются данные о контрагентах фирмы — «однодневка» или нет. Исследуются обстоятельства перевозок, аренда площадей, целесообразность сделки и многие другие факторы. Хотя, конечно, такое «закручивание гаек» отражается и на законопослушных компаниях.

Сотрудники одной из фирм, занимающихся международным налоговым планированием, в беседе с экспертом «ПНП» указали, что существует способ минимизации ЕСН с зарплаты российских работников с помощью офшорной компании. Для этого предлагается хотя бы части работников устроиться по совместительству в компанию-нерезидента, не имеющей постоянного представительства в России, и получать от нее зарплату из-за границы. Подобные выплаты не облагаются ЕСН. Строго говоря, оснований для исключения иностранных организаций из состава плательщиков ЕСН нет (п. 2 ст. 11, ст. 235 НК РФ). Однако каким образом заставить платить ЕСН организацию, не имеющую представительства в РФ, неизвестно. Таким образом, в российской компании (по основному месту работы) физическое лицо будет получать минимальную зарплату (прожиточный минимум), а у нерезидента — остальную часть, не облагаемую ЕСН.

Однако работник будет обязан подать по итогам года декларацию о доходах и заплатить НДФЛ. «Консультанты» предлагают выход и в этой ситуации. Физическому лицу можно открыть счет в банке, расположенном за пределами России, куда и будут перечисляться деньги от нерезидента. Пользоваться средствами на счете в иностранном банке работник сможет при помощи пластиковой карты. В таком случае российским налоговикам будет тяжело установить факт получения россиянином какого-либо дохода. И можно рискнуть не указывать его в декларации.

Это интересно:  Безопасный способ расчета по ипотеке

Схема интересная, но довольно дорогая и сложная в осуществлении (ее организация стоит до 50 тыс. долл. США, плюс ежемесячные 3-5% за перевод денег для выплаты зарплаты за границу), однако если налогоплательщик работает с офшорами не только ради выплаты зарплаты, стоимость значительно удешевляется. Кроме того, риску возникновения конфликта с налоговиками подвергается сам работник. А вряд ли рядовые сотрудники согласятся спорить с налоговыми органами.

Таким образом, если иностранная организация не подлежит постановке на налоговый учет в РФ вследствие отсутствия на то оснований, такая компания фактически не может рассматриваться в качестве налогоплательщика. Хотя в соответствии со статьей 236 НК РФ объект для исчисления и уплаты ЕСН (выплаты по трудовым договорам) имеется.

Более того, на практике чаще всего заключаются договоры по предоставлению специалистов во временное пользование российскими компания с иностранными офшорными фирмами. Зарплату россиянам выплачивает офшорная компания, а в таком случае социальные отчисления не делают обе компании — ни в России, ни за ее пределами.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Андрей Разумов,
начальник финансового отдела ООО «Кэпитал Менеджмент» (Нижний Новгород):
— Использование офшорных компаний эффективно и сегодня, но они перестают быть универсальным инструментом. Мировая кампания борьбы с терроризмом приводит к повышению уровня раскрытия информации о собственниках офшорных фирм, а значит — к снижению уровня конфиденциальности, который раньше был козырем офшоров. К тому же стоимость создания и содержания действующих офшорных компаний в приличных юрисдикциях достаточно высока, и этот инструмент подойдет только крупному и среднему бизнесу.

ПОДВЕДЕМ ИТОГИ

Как видите, схемы «серых» консультантов оригинальностью и многообразием не отличаются. Большинство из предлагаемых способов уже давно известны контролирующим органам. Да и сама практика выявляет высокие риски их применения, не оправдываемые достигнутой экономией. Поэтому все больше и больше компаний останавливаются на законных методах налогового планирования.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
Андрей Брусницын, советник налоговой службы I ранга:
— Рассмотренные «серые» схемы действительно существуют и известны налоговым органам. Сейчас все силы направлены на то, чтобы усовершенствовать борьбу с ними. Мое личное мнение: либерализация налогового законодательства должна проводиться одновременно с усовершенствованием налогового контроля. При этом борьба со схемами не должна затрагивать добросовестного налогоплательщика, который надлежащим образом выполняет свои обязанности. Жесткие меры должны применяться по отношению к тем, кто имеет единственной целью уход от налогов, а не экономическую выгоду от сделки. При этом следует учитывать, что при уклонении, превышающем определенную сумму, вступает в действие Уголовный кодекс.

МНЕНИЕ ПРАКТИКА
Илья Антоненко
, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция» (Санкт-Петербург), ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»:
— С начала 2000-х годов наблюдается усиление давления налоговых органов на налогоплательщиков, применяющих незаконную оптимизацию. При этом суды стали прислушиваться к доводам фискалов, разбирать суть операций, принимать во внимание всю совокупность фактов относительно спорных сделок и все чаще выносить решения в пользу налоговых органов.
Можно констатировать постоянное усложнение применяемых налогоплательщиками «серых» схем и их удорожание. Что в конце концов должно привести к выравниванию стоимости «серой» оптимизации с величиной налогового бремени, установленного законодательством.

Андрей РазумоВ, начальник финансового отдела ООО «Кэпитал Менеджмент» (Нижний Новгород):
— Описанные «серые» схемы широко использовались и ранее, некоторые консультанты предлагают их и сейчас. Однако в последние годы отмечается усиление налогового администрирования, что вкупе с передачей функций регистраций юридических лиц (ведению ЕГРЮЛ) налоговым органам начало приносить плоды. Например, ранее в случаях применения фирм-«однодневок» суды подходили к делам формально: Налоговый кодекс не вменяет налогоплательщику в обязанность проверять добросовестность контрагентов. Но сейчас судьи стали вникать в содержательную часть экономических операций и их целесообразность. Факт наличия в товарной цепочке «однодневки» стал рассматриваться как основание для отказа в возмещении НДС всем последующим контрагентам (например, постановление Президиума ВАС РФ от 13.12.05 № 9841/05).

Таким образом, экономическая эффективность применения «серых» схем постоянно снижается, а налоговые риски — повышаются.

Законные (легальные) способы снижения налогов (схемы)

В данной статье мы постараемся максимально раскрыть тему того, какие законные (легальные) способы снижения налогов (схемы) существуют и как ими можно воспользоваться. Как известно, постоянная необходимость выплаты налоговых обязательств существует как у простых граждан страны, так и у всех индивидуальных предпринимателей и бизнесменов. Многие предприниматели жалуются на слишком высокий уровень налогов, которые им следует платить, считая, что такая нагрузка лишает их большей части дохода. Но уровень налоговых выплат, оказывается, можно сократить. Для этого необходимо лишь правильно определится с выбором системы налогообложения, а также изучить все необходимые требования и законы. Следует учесть, что для каждого вида деятельности, налогового режима и особенностей бизнеса снизить налоговую нагрузку можно различными способами. Именно эти способы мы далее и рассмотрим.

Как часто принято говорить особенно в налоговых и федеральных службах: заплатил налоги – можешь быть спокоен. Нельзя сказать, что индивидуальный предприниматель, который весь месяц упорно трудился на получение дохода, будет чувствовать себя спокойно после того, как отдаст большую часть честно заработанных денег в счет выплаты налогов. Поэтому говорить о сто процентной верности данного тезиса в принципе неправильно. Однако, не смотря ни на что, выплата налоговых обязательств – это обязательная и важная обязанность и бизнесмена и обычного жителя страны, поэтому подходить к этому приходится, как к неизбежному процессу. Все средства, которые граждане направляют на уплату налогов, направляются в бюджет страны, а далее расходуются на нужды инфраструктуры и социальные потребности страны. При всем этом, наверное, каждый предприниматель хотел бы хоть немного сократить расходы на выплаты налогов. Ознакомимся с тем, какие легальные способы снижения суммы налога могут быть использованы в той или иной системе налогообложения. Рассмотрим три системы налогообложения: общая система, упрощенная система налогообложения, а также предприниматели, работающие по системе единого налога на вмененный доход.

Как снизить налоговую нагрузку на ОСНО?

Общая система налогообложения (ОСНО), в налоговом кодексе страны не имеет какого-либо отдельного раздела или главы, чего нельзя сказать об упрощенной системе. Ведь ОСНО представляет собой не какую-то определенную последовательность налоговых выплат со льготами и отдельными правилами, а стандартный набор тех налогов, которые указаны в законодательстве. То, какие именно налоги это будут, зависит от деятельности, которую ведет предприниматель. Для налогоплательщиков по ОСНО обязательным является налог на прибыль, который только в определенных случаях может быть заменен налогом на доход физических лиц для предпринимателя, налог на добавочную стоимость или же налоги на транспорт или имущество, если таковые имеются.

Для того, чтобы налоговая нагрузка стала меньше для предпринимателей, работающих по этой системе налогообложения, необходимо четко контролировать все правила и способы, которые появляются в законодательстве для того, чтобы получить какие-либо льготные условия или налоговый вычет. Помимо этого, предпринимателю следует наблюдать за тем, чтобы как можно большую часть средств отнести к статье расходов, для того, чтобы уменьшить налоговые обязательства от доходов на основе увеличения затрат. Такую возможность имеют все индивидуальные предприниматели, а также юридические лица, которые используют общую систему налогообложения при ведении деятельности. Здесь необходимо уточнить тот факт, что, не смотря на совпадение налоговых обязательств для всех субъектов, ставки по ним могут быть различными. Итак, рассмотрим, какие же налоги обязаны выплачивать те юридические лица, которые работают с использованием общей системы налогообложения:

• В первую очередь, это налог на прибыль предприятия, ставка которого составляет двадцать процентов. Как исключение существует ряд льготников, которые выплачивают этот налог по собственной системе;
• Налог на добавочную стоимость, сумма которого зависит от деятельности юридического лица и особенности его работы. Это может быть ставка налога ноль процентов, десять или восемнадцать процентов;
• Налог, которым облагается имущество юридического лица, составляет не более. чем две целых две десятых процента;
Индивидуальный предприниматель, который работает по общей системе налогообложения, должен выплачивать следующие три налога:
• Налог на добавочную стоимость в размере нуля, десяти или восемнадцати процентов в зависимости от особенностей его деятельности;
• Налог на доходы физических лиц, ставка которого составляет тринадцать процентов;
• Налог на имущество физического лица, сумма которого два процента.

Как видно из приведенного перечня налоговых обязательств ИП и юридических лиц, они весьма похожи, а основное различие заключается в налоговых ставках. У предпринимателя гораздо более низкие налоговые ставки, которые исчисляются с дохода, чем у юридического лица, а также налог на имущество меньших размеров. Из этого следует вывод, что если человек сам хочет организовать бизнес, то для него выгоднее и дешевле будет вести свой бизнес в качестве индивидуального предпринимателя, чем как юридическому лицу. Каждый индивидуальный предприниматель также непременно выплачивает определенные взносы за себя самого, страховые взносы в государственные фонды, начисление которых направлено в фонд трудовой оплаты. Поэтому, перед тем, как выбрать для себя каким образом лучше зарегистрировать свой бизнес, необходимо оценить все за и против.

Следует также оценить и особенности общей системы налогообложения, а именно то, что позволяется относить к расходам. Эта особенность как раз и позволяет снизить налоговую нагрузку путем сокращения объемов НДФЛ для предпринимателей, а налог на прибыль – для юридических лиц. Как заинтересованные лица, налоговые инспекторы всегда очень большое внимание уделяют статье расходов и тому, что включено в эти статьи. Так как чем больше расходов, тем меньшую сумму налоговых выплат произведет налогоплательщик. Далее перечислим те затраты, которые ИП или же юридическое лицо имеют право отнести в статью расходов. Это должны быть затраты, которые отвечают следующим требованиям:

• Они должны иметь все необходимые документы, которые подтверждаю тот факт, что расходы имели место, а также первичную документацию;
• Это должны быть расходы на хозяйственную деятельность;
• Расходы должны быть целесообразны с экономической стороны и проводиться с целью получения дохода и улучшения собственного бизнеса;
• Все затраты должны быть проведены предпринимателем непосредственно.

Согласно установленным правилам все затраты, также как и прибыль, подразделяются на два класса. Прямые затраты – те, которые предпринимателю или организации пришлось понести в связи с производством, реализацией или транспортировкой товаров, организацией услуг или работы, которые предоставляет данное предприятие. Непрямые затраты – это те, которые предприниматель понес на прочие расходы. Можно сказать, что чем больше прямых расходов, которые отвечают всем требованиям, предприниматель укажет, тем меньше получится размер его чистой прибыли, что, соответственно, поможет снизить налоговую нагрузку. Для того, чтобы более подробно ознакомится с тем, как правильно представлять расходы при формировании налога на прибыль или доход физических лиц, можно обратится к налоговому кодексу.

Как снизить налоговую нагрузку на упрощенной налоговой системе?

Упрощенная система налогообложения (УСН), в отличие от общей системы, расписывается достаточно полно в налоговом кодексе, со всеми ее особенностями, положительными и отрицательными нюансами. Информацию о УСН можно найти в двадцать шестой главе, во второй её части. Представители, как малого, так и среднего бизнеса считают ее наиболее комфортной, о чем говорит то, что ее использование весьма распространенно среди них, и она является самой популярной. Этот факт нельзя считать удивительным ввиду того, что налоговая нагрузка здесь наименьшая, а способ учета и ведения документации наиболее легкий. Перед тем, как предприниматель начнет свою работу по упрощенной системе налогообложения, ему необходимо выбрать один из её типов: или просто доходы или доходы минус расходы. То, какой из этих типов будет выбран, повлияет и на способ ведения отчетных документов и на сам процесс начисления налоговых обязательств. Каждый из типов имеет свой отличный порядок подсчета налоговых начислений, налоговые ставки и базу.

Упрощенное система – это весьма гибкая система налогообложения, главное уделять внимание тому, чтобы она использовалась правильно. В таком случае, возникает ряд возможностей, которые помогут вести контроль налоговой нагрузки на деятельность предприятия. Именно правильное использование данной системы налогообложения может дать возможность индивидуальному предпринимателю, и юридическому лицу сократить количество выплат по налогам. Работая на основе упрощенной системы налогообложения, предприниматель все равно должен вести выплаты не только в налоговую инспекцию, то и платить взносы в государственные фонды, такие как ФОМС, фонд страхования и пенсионный фонд. Если судить по статистическим данным, полученным непосредственно от предпринимателей и юридических лиц, взносы составляют в среднем тридцать процентов от всех тех выплат, которые направляются сотрудникам. Не стоит забывать и о взносе за себя самого, который необходимо заплатить каждому индивидуальному предпринимателю. То, как будут учитываться взносы, зависит именно от того, какой тип упрощенной системы налогообложения предприниматель выберет для себя.

Те индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые остановили свой выбор на УСН-доходы, имеют право на уменьшение суммы налоговых авансовых платежей в размере количества материальных средств, которые были выплачены в счет страховых взносов за период отчетности. Говоря другими словами, предприниматели и юридические лица смогут уменьшить сумму своего единого налога по упрощенке на сумму до пятидесяти процентов (если есть работники). Сначала ходили слухи о том, что в этом году это правило будет изменено, однако власти не приняли такого решения. Если предприниматель работает сам и не имеет подчиненных, то ему можно учесть материальные средства, которые он внес сам за себя, в полном объеме, то есть сто процентов. Из этого следует, что ИП, доход которого не высокий, может поступить таким образом, чтобы избежать любых выплат по единому налогу.

Но, даже не смотря на это, упрощенка все равно максимально выгодна для представителей малого и среднего бизнеса, так как позволяет наибольшую сумму сэкономить на налоговых обязательствах. Здесь ставки по налогам имеют минимальные значения, намного меньше, чем в общей системе. Если выбирать из двух типов, то большинство предпринимателей все же склоняются к типу доходы, так как здесь вам понадобится выплатить всего шесть процентов от дохода в бюджет страны, а вот при типе доход – расход эта сумма составит пятнадцать процентов. Не смотря на то, что эти налоговые ставки прописаны в налоговом кодексе, они могут быть уменьшены на пять процентов, но только теми субъектами, которые представляют федерацию. Если говорить о юридических лицах, то для них иногда более выгодна система налогообложения с налогом на вмененный доход. Для индивидуальных предпринимателей в некоторых случаях лучше подойдет патентная система. Но все же есть неоспоримые преимущества УСН, например то, что здесь ИП может проводить операции с использованием счет-фактуры при НДС. Если возникнет острая необходимость, то организация или предприниматель, который работает на основе упрощенки, имеет право не платить налог на добавочную стоимость.

Однако в данной системе налогообложения присутствует ряд ограничений и далеко не все предприниматели могут ее использовать. Если общая система налогообложения доступна практически всем, то УСН не могут использовать следующие юридические лица:

• Нотариальные конторы и адвокаты;
• Банковские и кредитные конторы, ломбарды;
• Компании, которые занимаются страхованием;
• Организации, связанные с брокерской деятельностью;
• НПФ и инвестиционные фирмы;
• Мелкие финансовые конторы;
• Государственные структуры, а также казенные организации;
• Все виды предприятий, которые занимаются азартными или лотерейными играми;
• Те организации, которые являются иностранными и владеют суммой большей, чем сто миллионов рублей в основных средствах;
• Предприятия, количество работников которых превышает сто человек;
• Компании, которые производят алкогольную, табачную продукцию или нефтяные товары.

Это интересно:  Система и виды преступлений

Также ограничения существуют и для индивидуальных предпринимателей:

• ИП, которые производят товары, облагающиеся акцизом. Например, это топливные ресурсы, табачная и алкогольная продукция, автомобили;
• Компании, которые занимаются добычей полезных ископаемых, за исключением стройматериалов, таких как песок, глина, щебенка и камень;
• Сельхоз предприятия, которые работают на основе сельскохозяйственного единого налога;
• Некоторые другие предприятия.

Помимо этого, упрощенную систему не могут применить те организации, у которых имеются филиалы или представительства. Если же предприниматель решил перевести бизнес на систему упрощенного налогообложения, он должен непременно оповестить органы налоговой инспекции, согласно установленным правилам. В противном случае, право на использование УСН может быть утеряно.

Легальные способы снижения налога на ЕНВД

Многие, изучив значительное количество упрощенной системы налогообложения, подумают о том, что это самая выгодная система и остальными можно не интересоваться. Однако существует ряд особенностей и в работе по единому налогу на вмененный доход, которые могут быть даже более выгодными для некоторых видов деятельности. Поговорим о том, какие же здесь есть преимущества и кого может заинтересовать данная система налогообложения.

Само понимание работы, когда используется единый налог на вмененный доход (ЕНВД) можно увидеть даже в названии системы. Так, вмененный – значит установленный, заранее рассчитанный и необходимый. Именно такая сумма дохода разрабатывается для вычета налогов с предпринимателей. Формируется эта сумма государственными органами с учетом той деятельности, которую ведет бизнесмен. Для этого используются не денежные суммы дохода и прибыли, а те физические показатели, которые характеризуют его бизнес. ЕНВД учитывает эти показатели в зависимости от выбранного индивидуальным предпринимателем, вида деятельности и они могут быть абсолютно различными для каждого. Например, это может быть количество транспортных средств, подчиненных или квадратных метров. Также в формуле используются коэффициенты-дефляторы, такие как К1 и К2. Эти коэффициенты установленные, и не подлежат изменениям на протяжении года. К1 устанавливается министерством финансов, основываясь на показателях инфляции и направлен он на увеличение налогового обязательства. К2 устанавливается региональными властями и может уменьшить общую сумму налога. На значения физических показателей влияет то, в каком количестве находятся те или иные единицы у индивидуального предпринимателя. Допустим, используя три автомобиля в своей работе, бизнесмен может получить больший доход, чем имея в наличие одно транспортное средство. Или же наняв десять рабочих, его доход будет больше, чем, если бы в штате находилось пять человек. Работа на основе вмененного дохода вполне выгодна и возможна в том случае, если соблюдаются все условия для того, чтобы получить возможность его использования. Более подробно ознакомиться с информацией о едином налоге на вмененный доход можно в налоговом кодексе, в 346.27 статье. Приведем несколько вариантов использования данной системы:

1. Если компания занимается бытовыми услугами, то в месяц один рабочий принесет доход предпринимателю в семь с половиной тысяч рублей, при учете и самого ИП. Тогда как три рабочих могут принести доход в двадцать две с половиной тысячи рублей;

2. Для предприятия, которое работает в сфере общепита и имеет свой зал, стандартный доход составит около тысячи рублей на один квадратный метр. В таком случае за физический показатель будет принято количество квадратных метров. Если метров будет двадцать, то и доход составит двадцать тысяч, а если же тридцать квадратных метров, то прибыль возрастет до тридцати тысяч рублей;

3. Компания-перевозчик, имеет в парке три грузовых автомобиля, прибыль с каждого из них составит шесть тысяч, а совместно – восемнадцать тысяч. Если же количество машин будет увеличено до пяти, то и прибыль возрастет до тридцати тысяч рублей.

Конечно, об объективности подсчета доходов здесь весьма сложно говорить, однако это и лежит в основе ЕНВД, что делает ее более выгодной для некоторых бизнесменов. Схема снижения налоговой базы действует в том случае, если реальные доходы предпринимателя превышает фактически установленные. Далее приведем формулу, которая используется для расчета вмененного налога.

За один месяц, согласно налоговому кодексу, предприниматель должен заплатить БД*ФП*К1*К2*15 процентов. В данной формуле ФП – это тот физический показатель, который характеризует работу предпринимателя, например, количество людей в штате, количество квадратных метров или другой, в зависимости от его вида деятельности. БД – это показатель, который характеризует уровень базовой прибыли от одной единицы физического показателя и рассчитывается в рублях. Коэффициент К1 устанавливается министерством финансов в начале года и остается неизменным до его конца. К2 – неизменный ежегодно формируемый коэффициент, который устанавливается региональной властью и направлен на уменьшение общей суммы налога.

Также можно рассмотреть еще некоторые варианты, которые помогут уменьшить общую сумму налоговых обязательств при использовании ЕНВД:

• Следует проанализировать все коэффициенты К2 в регионах страны м выбрать для реализации бизнеса тот, где он окажется наименьшим. После этого следует убедиться, является ли вид деятельности индивидуального предпринимателя разрешенным в этом регионе. Если внимательно изучить 346.26 статью налогового кодекса, то можно найти пункт о том, что перечень допустимых видов деятельности могут изменять власти региона для ИП, которые работают на ЕНВД.

• Индивидуальный предприниматель также имеет возможность сократить физический показатель, но только в том случае. Если это не принесет вреда его деятельности. Например, владелец магазина может нанять меньше продавцов или же уменьшить количество квадратных метров. Также ИП стоит учесть, что при расчете физического показателя не берется в учет вся площадь кафе или торгового павильона, а лишь та, где находится сам зал. Именно по этой причине, заключая договор об аренде помещения для таких целей, необходимо отмечать, какое количество квадратных метров составит торговый зал или зал для обслуживания посетителей кафе. Это потребуется при подсчете вмененного дохода, и избавит от необходимости оплачивать кладовые помещения. Здесь также необходимо быть внимательным, так как представители ФНС вполне вероятно захотят сами оценить квадратные метры в случае проверки. Если будут обнаружены нарушения, то индивидуальный предприниматель будет вынужден оплатить штраф, сумма которого составит двадцать процентов от суммы того налога, который был не выплачен по причине ошибочных замеров.

• Если компания занимается транспортными перевозками, то для того, чтобы сократить физический показатель, использовать авто можно не в одну смену. Так предприниматель повысит доходность при том, что налог останется прежним.
• Уменьшение налогового обязательство можно путем учета тех страховых взносов, которые были выплачены за период предоставления отчетности.

Как мы видим, существуют законные способы снижения налогов (схемы), которые могут облегчить юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям их налоговую нагрузку, главное изучить все особенности их использования и подобрать максимально выгодные.

16 схем ухода от налогов: инструкция по применению

«Главная книга», 2007, N 8

(Как избежать пристального внимания налоговых органов)

Федеральная налоговая служба решила, что пора прекратить «разброд и шатания» в ее территориальных подразделениях. Пришло время применять единую политику в отношении поиска налоговых нарушений, совершаемых организациями. Для этого ФНС России выявила и проанализировала 16 типичных схем ухода от налогов, оформила эту информацию в виде методички, которую разослала своим территориальным подразделениям. Большое внимание ФНС России уделила сделкам между взаимозависимыми организациями. Причем ФНС призывает налоговые органы признавать организации взаимозависимыми не по тем критериям, которые предусмотрены в НК РФ, а, например, в тех случаях, когда учредители одной организации одновременно занимают руководящие должности в другой организации.

Используя эту методичку на практике, налоговые инспекции должны будут отказывать организациям:

  1. в возмещении экспортного НДС, если:
  • российская организация и иностранный покупатель являются взаимозависимыми лицами (например, учредители одной организации занимают руководящие должности в другой), расчеты между ними происходят без участия денежных средств (путем зачетов встречных требований), одна компания предоставляет другой беспроцентные займы с длительным сроком погашения (схема 1);
  • в цепочке поставщиков оказалась фирма-однодневка, которая при реализации товара НДС в бюджет не уплатила, а деньги, полученные от российского покупателя, перечислила своему иностранному контрагенту (схема 2);
  • в экспортной операции принимает участие слишком много посредников и из-за этого растет цена товара и, соответственно, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета (схема 6);
  1. в предоставлении вычета по внутреннему НДС, если:
  • в договоре на проведение работ не указан объект, на котором эти работы должны быть выполнены. Кроме того, в цепочке подрядчиков оказалась организация, которая с момента постановки на учет не отчитывалась, финансово-хозяйственную деятельность не вела, необходимых лицензий не имела (схема 3);
  • операции по приобретению, реализации товара, а также по списанию и зачислению денежных средств проводятся между взаимозависимыми лицами и в конечном счете, по мнению налоговиков, компания расплачивается с поставщиками деньгами, фактически полученными от этих же поставщиков. Например, организация расплачивается за товар деньгами, полученными от материнской компании в виде вклада в уставный капитал. А материнская компания эти деньги, в свою очередь, получила от своих учредителей, которые являлись поставщиками организации (схема 7);
  • стоимость приобретенного оборудования оплачена заемными денежными средствами, полученными от офшорной компании, и эти средства на момент проверки организация заимодавцу не вернула. А кроме того, цена сделки превышает рыночную цену более чем в 6 раз. Также против организации в этой ситуации сыграют наличие убытка с момента ее образования и постоянное представление деклараций по НДС с суммами налога к возмещению из бюджета (схема 9);
  • основное средство приобретено по договору лизинга у взаимозависимой компании и лизингодатель оплачивает предмет лизинга поставщику денежными средствами, полученными от лизингополучателя (схема 10);
  1. в применении льгот по НДС, если у общественной организации инвалидов отсутствуют документы, подтверждающие инвалидность работников (схема 8);
  2. в признании затрат в составе расходов при исчислении налога на прибыль, если:
  • договор на выполнение работ заключен с организацией, которая не располагает необходимым для выполнения этих работ имуществом (машинами, оборудованием, приборами, устройствами, инструментами и т.п.), а также работниками, которые могли бы выполнять эти работы (схема 3);
  • договор лизинга, по мнению налогового органа, является притворным, прикрывает договор купли-продажи (схема 10);
  • во внереализационные расходы включены штрафные санкции по договору займа, условия которого изначально являются невыполнимыми. Например, если организация, которая ведет только строительство хозспособом, получает заем от учредителей (одновременно являющихся ее должностными лицами) на непродолжительный промежуток времени (2 — 15 дней) и при этом договором займа предусмотрена уплата штрафных санкций за нарушение сроков возврата займа (схема 13);
  • кредитная организация получила убыток от проведения конверсионных операций с иностранной валютой, а также привлекает кредиты для выдачи беспроцентных займов (то есть затраты в виде процентов есть, а доходов от использования привлеченных средств нет) (схема 16);
  1. в применении ЕНВД, если организация фактически вела деятельность, подлежащую налогообложению по общему режиму:
  • например, если оптовая торговля пивом выдается за розничную через киоск, в то время как киоск закрыт. Деньги, полученные от оптовой торговли пивом за наличный расчет со склада, проводятся через ККТ, зарегистрированную для установки в киоске, а фактически находящуюся в офисе организации (схема 4);
  • например, при осуществлении перевозок на автомобилях, принадлежащих взаимозависимым организациям (более 20 на 2 организации), имеющим также единый производственный комплекс, приобретенный в долевую собственность (производственная деятельность обеих организаций осуществляется по одному адресу, земельный участок используется по договору аренды, при этом доля каждого из арендаторов-организаций не выделена) (схема 15);
  1. в льготировании выплат в целях исчисления ЕСН:
  • если выплаты фактически являются расходами на питание работников, а не расходами по договорам добровольного медицинского страхования работников (схема 11);
  • в части ФСС РФ, если выплаты производились по договорам гражданско-правового характера, фактически содержащим признаки трудовых договоров. Например, с физическим лицом заключается гражданско-правовой договор, условия которого свидетельствуют о выполнении не разовой работы, а систематической. Этот договор на выполнение одних и тех же работ ежемесячно перезаключается с физическим лицом. А впоследствии это лицо принимается на постоянную работу по трудовому договору (схема 12);
  • если выплаты получали работники организации, которые были формально переведены в штат общественной организации инвалидов, использующей льготный режим налогообложения по ЕСН. При этом трудовые функции и фактическое место осуществления трудовой деятельности сотрудников, переведенных в штат общественной организации инвалидов, не изменились (схема 14).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов .

По другим основаниям признать организации взаимозависимыми может только суд и то только в том случае, если отношения между этими лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) . Но при этом установление факта взаимозависимости осуществляется судом в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней .

Кроме того, ФНС России привела еще одну схему уклонения от уплаты налоговой задолженности перед бюджетом посредством передачи имущества должника в уставный капитал других организаций и реорганизации должника с дальнейшей ликвидацией вновь созданной организации-правопреемника (схема 5).

Цель издания этой методички — скорее, психологическое воздействие. Ведь если организация не хочет создавать себе конфликтных ситуаций с налоговыми органами, то она постарается не применять на практике схемы, приведенные в методичке. А если организация считает, что она применяет вполне законный способ оптимизации налогообложения и готова отстаивать свою позицию в суде, то эта методичка вряд ли приведет ее в замешательство.

Несомненно, применение территориальными налоговыми инспекциями этой методички на практике приведет к многочисленным судебным разбирательствам. Кстати, по некоторым приведенным в методичке схемам уже есть арбитражная практика, причем как в пользу организаций, так и в пользу налоговых органов.

Мы не будем подробно рассматривать каждую схему, так как ФНС лишь глобально обозначила свою позицию по определенным вопросам, но не раскрыла все нюансы сделок, приведенных в схемах. А именно эти нюансы и могут сыграть на руку организации и при судебном разбирательстве разрешить дело в ее пользу.

Поэтому мы подробно рассмотрим только те схемы, по которым нам известны судебные решения.

Пункт 1 ст. 20 НК РФ.
Пункт 2 ст. 20 НК РФ.
Пункт 1 Обзора, доведенного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71.

В цепочке поставщиков есть фирма-однодневка? В вычете НДС отказать!

От этого не застрахована ни одна организация независимо от того, работает она на внутреннем или на внешнем рынке.

Приведенная в методичке схема 2 примечательна не только тем, что в цепочке поставщиков экспортера оказалась фирма-однодневка, а еще и тем, что каждый последующий поставщик продавал товар по закупочной цене, не делая никаких наценок.

Оплата поставщикам товара по цепочке производилась после получения экспортером экспортной выручки от иностранного покупателя в обратном порядке. И, таким образом, в течение непродолжительного времени одна и та же денежная сумма, поступившая от иностранного покупателя на счет экспортера, была проведена по счетам нескольких российских организаций и в итоге опять ушла за рубеж. В методичке ФНС России эта схема выглядит следующим образом (схема 2).

При проверке экспортера ЗАО «Управление Металлмонтаж» налоговая инспекция установила, что ЗАО по договору поставки приобрело и полностью оплатило поставщику ООО «Айс-Тур-корпарэйшн» товар и реализовало его на экспорт компании «Goldsystems Trading Inc.» (США).

Как указано на схеме, налоговой инспекции удалось установить трех поставщиков экспортируемого товара. Причем ООО ПК «Эпсион» с выручки от реализации товара (который впоследствии был реализован на экспорт) НДС в бюджет не уплатило. А полученные за него деньги перечислило компании «Florentina Trading Corp.» (Рено, Невада, США), которая никогда не представляла налоговую отчетность.

Кроме того, налоговая инспекция получила информацию о том, что иностранный покупатель экспортированного товара «Goldsystems Trading Inc.» налоговую отчетность не представляет, а федеральный идентификационный номер налогоплательщика, указанный в документах, этой компании никогда не присваивался. Признаков, подтверждающих факт реального присутствия или осуществления хозяйственных операций на территории США компаниями «Florentina Trading Corp.» (Рено, Невада, США) и «Goldsystems Trading Inc.», не установлено.

Это интересно:  Договор инвестиционного страхования жизни

На основании имеющейся информации налоговая инспекция сделала вывод, что экспортер ЗАО «Управление Металлмонтаж» является участником финансовой схемы, которая направлена на незаконное изъятие НДС из бюджета, и отказала ему в возмещении входного НДС по экспортной поставке.

Таким образом, в рассматриваемом деле налоговый орган отказывает организации в вычете входного НДС:

  • из-за отсутствия одного из поставщиков товара;
  • отсутствия иностранного покупателя.

Расценит ли суд конкретную ситуацию именно как схему, направленную на изъятие НДС из бюджета, учитывая, что товар продавался без наценки, предугадать трудно.

Но заметим, что ЗАО «Управление Металлмонтаж» еще в 2001 г. успело посудиться с налоговой инспекцией по вопросу невозмещения экспортного НДС за октябрь 2000 г. из-за того, что в цепочке поставщиков оказалась организация, которая не сдавала отчетность. И хотя рассматривалось дело по другой поставке, даже тогда суд указал, что законодатель не связывает применение льготы по НДС (в настоящее время ставки 0%) с уплатой налога поставщиками товара .

Вообще-то, судебная практика по вопросу о том, должен ли покупатель отвечать за своего поставщика, всегда была довольно противоречива.

Так, в октябре 2005 г. ВАС РФ неожиданно для всех высказался о том, что вычет по НДС не может быть предоставлен, если не подтверждена реальность всех произведенных сделок. То есть ВАС РФ фактически возложил на налогоплательщика обязанность по доказыванию реальности сделок — как сделки, заключаемой самим налогоплательщиком, так и сделок других лиц, связанных с заключаемой .

Но, несмотря на это, многие суды все-таки считают, что право покупателя на вычет НДС не зависит от уплаты (неуплаты) поставщиком НДС в бюджет, а также от представления (или непредставления) им отчетности в налоговый орган .

Кроме того, через год ВАС РФ выпустил нашумевшее Постановление о необоснованной налоговой выгоде. И в нем сказал еще и о том, что к выбору поставщика покупателю стоит относиться «с должной осмотрительностью и осторожностью» . Кстати, некоторые суды и раньше придерживались этой точки зрения .

Таким образом, для собственного спокойствия организация каким-то образом должна убедиться в том, что поставщик реально существует. Но и в этой ситуации организация может, хотя и не обязана, проверить только своего непосредственного поставщика.

Проверять же всех предыдущих поставщиков у организации просто нет возможности, так как у нее, как правило, отсутствует информация о них. И, даже если предположить, что такая информация есть, организация просто физически не может заниматься такими проверками, иначе ей некогда будет работать. Тем более что налоговым законодательством вообще не предусмотрена обязанность проверять своих поставщиков на предмет их реальности. Да и сами поставщики не обязаны представлять своему контрагенту никакую информацию.

Проверить, существует ли поставщик (то есть его гражданскую правоспособность ), можно:

  • через сайт Информационного агентства «Валаам» (http://www.valaam-info. ru/fns/);
  • через сайт ФНС России (www.nalog.ru) или по письменному запросу в налоговый орган (информация предоставляется на платной основе) ;
  • через контрагента, запросив у него копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица .

Полученные сведения, скорее всего, помогут организации отстоять в суде свое право на возмещение (вычет) НДС, поскольку она, как могла, проявила «должную осторожность и осмотрительность».

Однако эта проверка все же не спасет организацию от поставщика-однодневки. Ведь сведения о нем будут содержаться в ЕГРЮЛ, так же как и о любой другой организации. А если организация попытается выяснить напрямую у поставщика, сдает ли он отчетность в налоговую инспекцию, то он может и вправе отказаться давать такую информацию. Узнать об этом в налоговом органе также не получится, ведь выдать эти сведения постороннему лицу (другой организации) налоговый орган просто не имеет права, так как они составляют налоговую тайну .

В итоге получается замкнутый круг. А значит, при наличии в цепочке поставщиков фирмы-однодневки организации всегда придется доказывать свое право на вычет НДС в суде.

Если у налогового органа возникнут подозрения в реальности иностранного покупателя, то право на возмещение (вычет) НДС также придется доказывать в суде. Кстати, наименование иностранного покупателя ЗАО «Управление Металлмонтаж» компании «Goldsystems Trading Inc.» еще ранее «засветилось» в московской арбитражной практике, правда, по делу другого налогоплательщика — ООО «Эколескомплекс». Но на повестке дня стоял тот же вопрос — за недобросовестность иностранной компании «Goldsystems Trading Inc.» должен отвечать экспортер: налоговый орган отказал в применении ставки 0% и в возмещении НДС. Но, по мнению суда, то, что «Goldsystems Trading Inc.» не присваивался федеральный идентификационный номер налогоплательщика в США и она не представляла налоговую отчетность, не опровергает факта исполнения сторонами внешнеторгового контракта, поскольку отсутствие предпринимательской деятельности на территории США не исключает ведение такой деятельности на территории иных государств. Кроме того, сама налоговая инспекция представила суду письмо, в котором говорилось, что, по данным Службы внутренних доходов США, компания «Goldsystems Trading Inc.» была зарегистрирована 15 июля 2002 г. в штате Колорадо, что подтверждает ее существование .

А вот суд Восточно-Сибирского округа посчитал, что факт отсутствия доказательств существования покупателя экспортируемого товара (иностранная фирма в базе данных налогоплательщиков Службы внутренних доходов США не значится, ей не присваивался в США федеральный идентификационный номер налогоплательщика, она никогда не представляла налоговой отчетности и в базе данных Службы внутренних доходов США отсутствует информация об учредителях, владельцах и руководителях фирмы) свидетельствует о фиктивности сделки, а значит, неподтверждении налогоплательщиком факта экспорта товара .

Но совсем недавно ВАС РФ в очередной раз порадовал экспортеров высказыванием о том, что неправомерно отказывать в вычете НДС российскому налогоплательщику, если его иностранный партнер не соблюдает требования законодательства другого государства (у иностранного покупателя отсутствует ИНН или он не сдает налоговую отчетность) . Подробнее см. в журнале «Главная книга», 2007, N 5, с. 8.

Даже если в цепочке поставщиков оказалась фирма-однодневка, организация не будет за нее отвечать, если:

— запасется документами, подтверждающими реальность непосредственного поставщика;

— при перепродаже товара всегда будет делать хотя бы минимальную наценку, что позволит избежать претензий налоговиков относительно экономической необоснованности сделки. Но имейте в виду, что и большое количество посредников также вызовет подозрения налоговиков. В этом случае они будут отслеживать рост цены товара и суммы НДС к возмещению (см. схему 6).

Взаимозависимость экспортера и иностранного покупателя = недобросовестность экспортера?

Не менее пристальное внимание ФНС России уделяет взаимозависимым лицам и неденежным формам расчетов. Если при проверке обнаружится, что учредители фирмы-продавца занимают руководящие посты в фирме-покупателе, то налоговые органы тут же сделают вывод о взаимозависимости этих компаний, а сделки между ними будут тщательно проверяться. А дальше не придется долго ждать и обвинения в недобросовестности. В рассматриваемом случае взаимоотношения между компаниями выглядели следующим образом (схема 1).

Как видно из схемы, взаимоотношения между ООО «ВиНИС Транс» и иностранным покупателем, их взаиморасчеты построены в основном на зачетах встречных требований. Кроме того, ситуация организации осложняется тем, что от основной деятельности она получила убыток. По подсчетам налоговой инспекции, расходы ООО на оказание услуг по перевозке грузов превышают полученные доходы на 335,5%.

По мнению налогового органа, тот факт, что при наличии убытка иностранная компания производит долгосрочное кредитование ООО «ВиНИС Транс» без обеспечения обязательств по договору займа и оплаты автотранспортных средств, свидетельствует об отсутствии заинтересованности немецкой фирмы во взаимоотношениях с российской организацией, так как деятельность ООО «ВиНИС Транс» не приносит ей реальных доходов. А значит, такая деятельность организации «ВиНИС Транс» характеризует ее как недобросовестного налогоплательщика.

Кстати, в 2005 г. в ходе судебных разбирательств ООО «ВиНИС Транс» действительно было признано недобросовестным налогоплательщиком. Так, суд признал правомерным отказ налоговой инспекции возместить ООО «ВиНИС Транс» сумму НДС по импортированным автомобилям, заявленную в декларации за сентябрь 2003 г., на основании того, что:

  • НДС в составе таможенных платежей организация уплатила из денежных средств, полученных по договору займа от фирмы — продавца автомобилей;
  • на момент проверки деньги в погашение займа иностранной организации не перечислялись;
  • акт взаимозачета не может свидетельствовать о реальном погашении взаимных обязательств сторон, поскольку составлен на незначительные суммы;
  • при анализе хозяйственной деятельности и бухгалтерской и налоговой отчетности организации за 2003 — 2004 гг. установлено, что за указанные периоды получены убытки, а значит, у ООО «ВиНИС Транс» отсутствуют достаточная прибыль и достаточные денежные средства для погашения задолженности как по договорам купли-продажи автотранспортных средств, так и по договорам займа.

Таким образом, по мнению суда, при изложенных обстоятельствах, с учетом Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 169-О, у организации отсутствовали реальные затраты на уплату НДС, и, следовательно, право на возмещение налога.

Более того, суд признал правомерным довод налогового органа о том, что ООО «ВиНИС Транс» действовало недобросовестно. По мнению суда, внешне действуя в рамках закона, организация совершала хозяйственные операции, целью которых было не получение прибыли, а возмещение НДС из бюджета .

После этого вердикта суда ООО «ВиНИС Транс» продолжило свою деятельность и оказывало услуги по транспортировке экспортируемых товаров той же иностранной компании, у которой купило автомобили. И справедливости ради заметим, что суд встал на защиту организации, когда налоговая инспекция в очередной раз отказала ООО «ВиНИС Транс» в возмещении НДС, заявленного в декларации за ноябрь 2004 г., также ссылаясь на недобросовестность организации. Да и на Определение КС РФ N 169-О он посмотрел уже под другим углом зрения.

В частности, суд указал, что выводы налогового органа о недобросовестности организации необоснованны, а доводы о невыгодности заключенных сделок не принимаются, так как :

  • на момент рассмотрения дела значительная часть займа погашена (о чем свидетельствуют таблица динамики погашения задолженности, акты зачета встречных требований, платежные поручения и соответствующие выписки банка);
  • по итогам деятельности за 2005 — 2006 гг. заявителем получена прибыль, а значит, нет оснований утверждать, что сделки по осуществлению транспортных перевозок экономически невыгодны, а также делать вывод о невозможности полного погашения заемных обязательств;
  • испрашиваемая к возмещению сумма НДС значительно меньше погашенной суммы займа;
  • из Определения КС РФ N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа).

Если организация заключает сделки с взаимозависимыми лицами, то по ним лучше расплачиваться «живыми деньгами».

О проблемах принятия НДС к вычету при прекращении обязательств путем зачета встречных требований с 01.01.2007 см. в журнале «Главная книга», 2007, N 1, с. 30.

У вас лизинговая сделка? Это уже подозрительно!

А если лизинговая сделка заключена с взаимозависимым лицом, то это подозрительно вдвойне.

Итак, налоговая инспекция установила, что между ЗАО «Распадская» (лизингополучатель) и ЗАО «Распадская инвестиционно-лизинговая компания» (лизингодатель) заключен договор финансовой аренды (лизинга) проходческого комбайна, приобретенного лизингодателем у иностранной фирмы «Фест-Альпине Бергтехник ГмбХ».

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей .

Во исполнение договора лизинга ЗАО «Распадская инвестиционно-лизинговая компания» заключило контракт с фирмой «Фест-Альпине Бергтехник ГмбХ» на покупку комбайна для последующей передачи в лизинг.

Расчет с фирмой «Фест-Альпине Бергтехник ГмбХ» за приобретенный комбайн производился ЗАО «Распадская инвестиционно-лизинговая компания» из сумм, поступивших от ЗАО «Распадская» в качестве авансовых лизинговых платежей.

При этом единственным учредителем ЗАО «Распадская инвестиционно-лизинговая компания» и одним из учредителей ЗАО «Распадская» является ЗАО «Распадская угольная компания».

Из чего налоговая инспекция делает вывод, что лизингодатель и лизингополучатель являются взаимозависимыми лицами.

Схема приобретения комбайна, приведенная ФНС в методичке, выглядит следующим образом (схема 10).

По мнению налогового органа, законодательством уплата авансовых лизинговых платежей не предусмотрена. Лизинговые платежи должны уплачиваться с момента получения лизингополучателем предмета лизинга. В то время как в данном случае лизингополучатель уплачивал лизинговые платежи не с момента получения им предмета лизинга, а накануне оплаты лизингодателем оборудования продавцу. То есть фактически ЗАО «Распадская» оплатило фирме «Фест-Альпине Бергтехник ГмбХ» (продавцу) стоимость комбайна за счет собственных средств.

Из этого налоговая инспекция сделала вывод, что договор лизинга, предусматривающий уплату авансовых лизинговых платежей, не соответствует требованиям гражданского законодательства и является притворной сделкой . То есть заключен с целью прикрыть другую сделку (куплю-продажу с рассрочкой платежа), чтобы снизить налоги:

  • у лизингополучателя (ЗАО «Распадская») — за счет применения вычетов по НДС, снижения облагаемой прибыли и налоговой базы по налогу на имущество организаций , так как имущество находится на балансе лизингодателя;
  • у лизингодателя — за счет снижения облагаемой прибыли и налоговой базы по налогу на имущество организаций за счет применения ускоренной амортизации .

Однако суд не согласился с налоговым органом и указал, что в соответствии со ст. 28 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга. Размер и порядок уплаты лизинговых платежей определяются договором лизинга. Эти платежи являются расходами, связанными с производством и реализацией того периода, в котором возникает обязанность их уплаты по условиям договора, независимо от даты передачи объекта лизинга лизингополучателю.

При этом, по мнению суда, досрочное исполнение налогоплательщиком своих обязательств по уплате лизинговых платежей, использование лизингодателем перечисленных ЗАО «Распадская» денежных средств при расчетах с поставщиком, а также наличие взаимозависимости участников сделки не являются доказательством притворности характера фактически исполненного договора лизинга. Заключенный между ЗАО «Распадская» и ЗАО «Распадская инвестиционно-лизинговая компания» договор финансовой аренды (лизинга) соответствует законодательству, так как оборудование было передано лизингодателем лизингополучателю во временное владение и пользование и использовалось последним по назначению. Довод инспекции о том, что отношения сторон по спорному договору лизинга подпадают под признаки договора купли-продажи, отклонен судом в связи с его недоказанностью .

При заключении договоров лизинга четко прописывайте сроки перечисления лизинговых платежей. И главное, чтобы аванс по договору лизинга не был 100%. Иначе этот договор как раз-таки может быть признан притворной сделкой.

Экономия на ЕСН может выйти боком

Также в методичке приводится и реальная схема ухода от налогов — уклонение от налогообложения ЕСН и НДФЛ (схема 11).

Так, ООО «Комбинат Магнезит» заключило с ООО «Страховая компания «Таганай-АСКО» договор добровольного медицинского страхования работников, по условиям которого предусмотрено оказание медицинской помощи в медицинских учреждениях. Выплаты работникам по условиям этого договора не предусматривались. Также договором не предусматривалось и предоставление питания работникам вне медицинского учреждения.

Налоговая инспекция выявила, что работники рассчитывались локальными пластиковыми картами за продукцию и услуги, предоставленные им столовыми, буфетами и другими структурными подразделениями самого комбината. Хотя фактически и были оформлены в документах комбината и бухгалтерском учете как «возмещение по договорам ДМС» с ООО «Страховая компания «Таганай-АСКО». А значит, с сумм выплат работникам за питание надо исчислить и уплатить в бюджет ЕСН и НДФЛ, так как данные суммы являются выплатами в связи с осуществлением ими трудовых функций.

Суд поддержал налоговый орган и согласился с тем, что общество использовало схему заключения договоров страхования с целью сокрытия дополнительных выплат работникам в натуральной форме от налогообложения. Суд считает, что доначисление ЕСН и НДФЛ с расходов на питание является правомерным .

Безусловно, на практике не стоит применять такие схемы. А если уж и разрабатывать схему, то надо продумывать в ней все до мелочей, чтобы налоговой инспекции не к чему было придраться.

Постановление ФАС УО от 26.02.2007 N Ф09-866/07-С3.

Статья написана по материалам сайтов: www.nalogplan.ru, bbcont.ru, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector