Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (упрощенный бухгалтерский учет), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ Об инновационном центре «Сколково».

Организация бухгалтерского учета в упрощенной форме

Возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме необходимо закрепить в учетной политике организации. Кроме того, в учетной политике организации следует закрепить: рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемые формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота и технологию обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

Также следует разработать способы и методы ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме.

Упрощенный план счетов

Организации вправе сократить количество синтетических счетов бухгалтерского учета, закрепив данное положение в учетной политике в виде рабочего плана счетов бухгалтерского учета:

в) готовую продукцию и товары можно учитывать на счете 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

Регистры бухгалтерского учета

Упрощенную форму бухгалтерского учета можно применять с ограниченным перечнем бухгалтерских регистров.

Методы учета доходов и расходов

Организация может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

Кассовый метод означает признание доходов (выручки) и расходов по мере поступления денежных средств от покупателей и заказчиков, по мере оплаты (погашения задолженности) за приобретенные товары, работы, услуги.

Кассовый метод можно рекомендовать организациям, применяющим специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Если же организация применяет общий режим налогообложения, то применять кассовый метод нецелесообразно, так как в этом случае правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут существенно различаться.

Перечень ПБУ, которые организация вправе не применять

Организация вправе отказаться от применения отдельных ПБУ:

ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» Пункт 3 Может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.) ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» Пункт 2.1 Может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Пункт 2 Может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. То есть можно не учитывать постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» Пункт 3.1 Может не формировать и не раскрывать информацию о прекращаемой деятельности. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» Пункт 3 Может не формировать и не раскрывать информацию о связанных сторонах. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» Пункт 2 Может не формировать информацию по сегментам и не раскрывать ее в отчетности.

При этом следует учитывать, что резерв по сомнительным долгам организации создавать все равно необходимо, поскольку это требование установлено не ПБУ 8/2010, а п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Льготы при применении отдельных ПБУ

Помимо того что организации могут не применять некоторые ПБУ в целом, для таких компаний есть льготы при применении норм иных стандартов бухгалтерского учета:

Наименование ПБУ

Норма ПБУ

От чего освобождается организация

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Пункт 19 Вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» Подпункт 2 п. 9 Может исправлять любые ошибки в бухучете, выявленные после утверждения отчетности за год, в котором допущена ошибка, как несущественные.
То есть все ошибки будут исправляться за счет прочих доходов и расходов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» Пункт 7 Может учитывать проценты по любым займам, в том числе полученным для покупки инвестиционных активов, как прочие расходы.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухучета, установлены новые правила

Минфин России внес изменения сразу в четыре ПБУ: по запасам, основным средствам, нематериальным активам и НИОКР. Поправки внесены приказом от 16.05.16 № 64н (вступает в силу сегодня, 20 июня 2016 года). Все изменения адресованы компаниям, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность. Мы сделали обзор нововведений и рассказали, как применить их на практике.

Кому адресованы поправки

Все комментируемые поправки касаются организаций, которым разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность. Напомним, что согласно Федеральному закону от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухучете) такое право есть у трех категорий юридических лиц. Первая и вторая категории — это некоммерческие организации и участники проекта «Сколково». К третьей, самой многочисленной категории относятся субъекты малого предпринимательства вне зависимости от выбранной ими системы налогообложения.

Определение субъекта малого предпринимательства дано в статье 4 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ. К таким субъектам относятся, в частности, потребительские кооперативы, коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП) и фермерские хозяйства, для которых выполняются следующие условия. Во-первых, средняя численность работников за предшествующий год не должна превышать 100 человек, а для микропредприятий — 15 человек.

Во-вторых, доходы от реализации без учета НДС за предшествующий год не должна превышать 800 миллионов рублей, а для микропредприятий — 120 миллионов рублей (с августа 2016 года порядок расчета лимита доходов изменится, см. «Лимит доходов для отнесения к субъектам малого и среднего бизнеса будет определяться по новым правилам»).

В-третьих, необходимо соблюдение ограничений по доле участия в уставном капитале государства, субъектов РФ, муниципальных образований, благотворительных и иных фондов, а также ряда других структур (см. «Изменились критерии для отнесения организаций и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства»).

Добавим, что некоторые организации не имеют права на упрощенный бухучет независимо от того, соответствуют ли они перечисленным требованиям. Так, запрет на упрощенный учет и отчетность предусмотрен для юридических консультаций, адвокатских бюро, жилищно-строительных кооперативов и ряда других компаний (полный перечень приведен в части 5 статьи 6 закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Изменения в учете материально-производственных запасов

Комментируемый приказ внес поправки в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Основная часть новшеств имеет отношение к оценке МПЗ. В общем случае запасы принимаются к учету по их фактической себестоимости, которая складывается из закупочной цены и затрат, связанных с приобретением МПЗ. К затратам на приобретение относят таможенные пошлины, выплаченное комиссионеру вознаграждение, стоимость заготовки, доставки и некоторые другие издержки (п. 6 ПБУ 5/01).

Для компаний, которые ведут упрощенный бухучет, сделано исключение. После вступления в силу поправок такие организации получили возможность оценивать МПЗ по цене поставки. Все прочие затраты на приобретение допустимо списать на расходы по обычным видам деятельности в том периоде, когда они понесены (вновь созданный пункт 13.1 ПБУ 5/01).

Кроме того, особые правила введены в отношении стоимости сырья, материалов, товаров, а также иных затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров. Теперь эти суммы разрешено вообще не относить к стоимости запасов, а сразу списывать на текущие расходы по обычным видам деятельности. Причем, микропредприятия могут делать это всегда, а все прочие компании, применяющие упрощенный учет — только если характер их деятельности не предполагает наличия существенных остатков МПЗ (вновь созданный пункт 13.2 ПБУ 5/01).

Аналогичный порядок предусмотрен для запасов, которые предназначены для управленческих нужд. Расходы на их приобретение можно сразу списать в текущие затраты. Данное новшество распространяется на все без исключения организации, ведущие упрощенный учет (вновь созданный пункт 13.3 ПБУ 5/01). Наконец, при упрощенных способах ведения бухучета компаниям разрешили не формировать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Соответствующее уточнение добавлено в пункт 25 ПБУ 5/01.

Изменения в учете основных средств

В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» внесено существенное дополнение, касающееся определения первоначальной стоимости ОС. По общему правилу первоначальная стоимость основного средства — это совокупность фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление. Сюда входит закупочная цена и сумма, заплаченная за приведение объекта в состояние, пригодное к использованию. Помимо этого в первоначальную стоимость включается цена доставки, таможенные пошлины, суммы, заплаченные посредникам, и некоторые другие издержки (п. 8 ПБУ 6/01).

Благодаря комментируемым поправкам у организаций, применяющих упрощенные способы бухучета, появилась альтернативная возможность. Они получили право определять первоначальную стоимость ОС другим способом.

Это интересно:  Салон красоты с нуля бизнес план

Для объектов, приобретенных за плату, первоначальной стоимостью может быть цена поставщика плюс расходы на монтаж (если они не учтены в цене). Для сооруженных и изготовленных объектов первоначальной стоимостью может быть сумма, заплаченная по договору подряда, либо по иным договорам, заключенным с целью приобретения, изготовления или сооружения основного средства. Все прочие расходы (например, таможенные пошлины или вознаграждение посредника) допустимо списать на текущие затраты по обычным видам деятельности. Это закреплено во вновь созданном пункте 8.1 ПБУ 6/01.

Также есть изменения, касающиеся амортизации. В общем случае амортизационные отчисления необходимо делать ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации. Но при упрощенном способе бухучета разрешено амортизировать ОС иначе: либо один раз в год по состоянию на 31 декабря, либо регулярно в течение года за периоды, установленные самой организацией. Таким образом, компания вправе амортизировать основное средство так часто, как сочтет нужным: раз в год, раз в полгода, раз в квартал или чаще. Это следует из новой редакции пункта 19 ПБУ 6/01.

Изменения в учете нематериальных активов и НИОКР

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к НМА следует относить объекты, у которых отсутствует материально-вещественная форма, и которые удовлетворяют ряду условий. Так, объект должен обладать способностью приносить экономические выгоды в будущем, а срок его полезного использования должен превышать 12 месяцев. Еще одно условие — это возможность выделить (или отделить) объект от других активов и достоверно определить его фактическую стоимость. Полный список условий приведен в пункте 3 ПБУ 14/2007.

Но для организаций, применяющих упрощенные способы ведения бухучета, установлены особые правила. Даже если объект полностью соответствует всем критериям НМА, затраты на его приобретение или создание можно сразу списать в текущие расходы по обычным видам деятельности. Об это говорится во вновь созданном пункте 3.1 ПБУ 14/2007.

Изменениям подверглась и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». По общему правилу затраты на НИОКР нужно списывать равномерно в течение года в размере 1/12 годовой суммы. Тогда как при упрощенном бухучете появилась возможность списать данные расходы сразу по мере их возникновения (новая редакция п. 14 ПБУ 17/02).

Как применить новшества на практике

Обратите внимание: новые возможности, которые предоставил комментируемый приказ Минфина России, не являются обязательными. Другими словами, компания, использующая упрощенные способы ведения бухучета, вправе отказаться от изменений и продолжать учитывать ОС, запасы, нематериальные активы и расходы на НИОКР по-прежнему.

Если же организация решит воспользоваться новшествами, ей предстоит решить, с какого момента начинать их применение. Проще всего сделать это с будущего года, закрепив новые правила в учетной политике на 2017 год. Но есть и другой вариант — внести соответствующие изменения в учетную политику, утвержденную на 2016 год. Это не будет нарушением, так как выбор нового способа ведения бухучета является основанием для корректировки учетной политики (п. 2 ч. 6 ст. 8 Закона о бухучете).

Отметим, что новые положения допустимо применять только в отношении расходов, понесенных после изменения учетной политики. Объекты, поставленные на баланс ранее, будут учитываться по «старым» правилам.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета: плюсы и минусы

Если организация с 2018 года переходит на УСНО, то помимо упрощенного налогового учета она вправе применять и упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (перечень этих способов довольно обширный, и организация вправе применять лишь некоторые из них) и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правда, реализовать на практике данное право она сможет лишь в том случае, если она относится к субъектам малого предпринимательства и не подлежит обязательному аудиту.

Упрощенный порядок ведения бухучета позволяет отражать хозяйственные операции кассовым методом (подчеркнем: право, а не обязанность). Данное обстоятельство, казалось бы, должно сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Ведь при применении УСНО доходы и расходы для целей налогообложения учитываются кассовым методом. Но так ли это на самом деле? Давайте разбираться.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее — Закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») правом вести бухучет упрощенным способом наделены лишь три категории юридических лиц (п. 4 ст. 6):

  • убъекты малого предпринимательства, в том числе микропредприятия (независимо от применяемого режима налогообложения);
  • некоммерческие организации;
  • участники проекта «Сколково».

Вместе с тем есть организации (их полный перечень приведен в п. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ), которые, несмотря на соответствие вышеупомянутым критериям, не вправе вести упрощенный бухучет. В их числе юридические консультации, адвокатские бюро, жилищно-строительные кооперативы и некоторые другие.

Критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства определены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ («О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»). Помимо организационно-правовых критериев в ней также установлены предельные значения по численности работников и по доходу (см. таблицу).

Объем выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг за год, предшествовавший отчетному

Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год

Обязанность ведения бухгалтерского учета для организаций, применяющих УСНО, является безусловной. Но, поскольку данный режим налогообложения предназначен именно для применения субъектами малого предпринимательства, большинство организаций, применяющих «упрощенку», входят в число лиц, которым Законом N 402-ФЗ разрешено применять упрощенные способы ведения бухучета.

Преимущества упрощенных способов ведения бухучета

Для организаций, применяющих упрощенные способы, предусмотрен ряд преференций. Причем у них есть возможность самостоятельно выбрать, какие именно упрощенные способы применять для ведения бухучета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом необходимо учитывать требования, установленные ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ (где сказано, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений) (п. 1.2 Информации Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее — Информация N ПЗ-3/2016)).

При ведении бухгалтерского учета в упрощенном порядке можно (Информация N ПЗ-3/2016):

2. Применять упрощенную систему регистров бухучета (п. 4).

3. Вести бухгалтерский учет без использования регистров бухучета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров (п. 4.1).

4. Использовать кассовый метод учета доходов и расходов (выбор данного метода — право, а не обязанность) (п. 5).

5. Признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», не применяя ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 6).

6. Принимать приобретенные МПЗ к бухгалтерскому учету по цене поставщика (п. 7).

7. Микропредприятиям — признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 8). Другие малые компании вправе списать на дату покупки только МПЗ, которые предназначены для управленческих нужд (например, офисную мебель, канцтовары, картриджи), если деятельность не предполагает, что остатки таких МПЗ существенны (п. 9).

8. Не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п. 10).

9. Определять первоначальную стоимость ОС (п. 11):

  • при их приобретении за плату — по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);
  • при их сооружении (изготовлении) — в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (изготовления) основных средств (Другие затраты (например, стоимость консультаций, вознаграждения посредников) допускается списать единовременно в периоде их возникновения).

10. Начислять годовую сумму амортизации ОС единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически (например, ежемесячно или ежеквартально) (п. 12).

11. Полностью списать расходы на дорогостоящий инвентарь (стоимостью 40 тыс. руб. и более) (В связи с тем что дорогостоящий инвентарь является все-таки ОС, имеет смысл составить на него карточки учета ОС-1 и учитывать как ОС до тех пор, пока организация использует его в своей деятельности) (п. 13).

12. Не проводить переоценку ОС и НМА для целей бухучета (п. 14, 16) (В силу п. 15 ПБУ 6/01 и п. 17 ПБУ 14/2007 субъекты малого предпринимательства могут не проводить переоценку обозначенных активов, поскольку в названных нормах говорится о праве, а не обязанности переоценивать группы однородных ОС и НМА).

13. Признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 15).

14. Не отражать обесценение НМА в бухгалтерском учете (п. 17).

15. Списывать расходы на НИОКР как расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их возникновения (п. 18).

16. Осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Если расчет величины такого обесценения затруднителен, организация может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухучете (п. 19).

17. Не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов: на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 20) (Исключение — резервы по сомнительным долгам. Это следует из п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н)).

Это интересно:  Раздел 2 формы 6 ндфл

18. Признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 21).

19. Признавать расходы по займам прочими расходами (п. 22).

20. Руководителю организации — принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (п. 24).

21. Исправлять существенные ошибки без ретроспективного пересчета (п. 31). То есть все ошибки организации могут исправлять за счет прочих доходов и расходов (с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы») текущего отчетного периода в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Как видим, перечень способов ведения учета, относимых к упрощенным, довольно обширен. Организация может самостоятельно выбрать, какие именно упрощения для ведения бухгалтерского учета из вышеупомянутого перечня она намерена применять (и закрепить этот момент в учетной политике) вне зависимости от применения других упрощенных способов. На выбор отдельных упрощенных способов влияют условия хозяйствования, величина организации и другие факторы.

Варианты ведения упрощенного бухучета

Как было упомянуто выше, действующим законодательством предусмотрены два упрощенных способа ведения бухучета в зависимости от характера и объема учетных операций:

  • первый способ — учет без использования регистров бухучета имущества (простая форма);
  • второй способ — учет с использованием регистров бухучета.

Однако, выбирая тот или иной способ учета, организация должна помнить, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Информация N ПЗ-3/2016).

Далее несколько слов скажем об этих способах.

Первый способ — учет без использования регистров бухучета имущества. Он полезен для организаций, совершающих незначительное количество операций в месяц (порядка 30) и не осуществляющих материалоемкое производство продукции (работ, услуг).

При данном способе учета регистрация всех хозяйственных операций осуществляется только в книге (журнале) учета по форме К-1 (ее форма приведена в приложении 1 к Типовым рекомендациям, утвержденным Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н), представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи.

Примечание. Данная книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, их источники у малого предприятия на конкретную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Наряду с книгой для учета расчетов по заработной плате и НДФЛ малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме В-8 (Форма ведомости приведена в приложении 10 к Типовым рекомендациям).

Данный способ рекомендован для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухучета.

Микропредприятиям разрешено вести упрощенный бухгалтерский учет без двойной записи. Это право закреплено в п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (см. также п. 2.1 Информации N ПЗ-3/2016).

Данная форма бухгалтерского учета предпочтительна для субъектов малого предпринимательства, ведущих разностороннюю деятельность, которая требует отражения в учете всех ее аспектов, но допускает возможности применения укрупненных показателей для ее оценки.

Нюансы применения кассового метода в бухгалтерском учете

Как упоминалось выше, субъектам малого предпринимательства (в том числе микропредприятиям) разрешено применять кассовый метод при отражении операций и результатов деятельности в бухгалтерском учете.

Между тем кассовый бухгалтерский метод учета доходов и расходов отнюдь не равнозначен правилам, применяющимся при расчете базы по единому налогу. В самых распространенных ситуациях, в частности, при учете доходов от продажи, списании товаров, расходов на зарплату и взносы, бухгалтерский и налоговый учет имеют существенные различия. Поясним суть этого метода в разрезе учета доходов и расходов.

Учет доходов

В силу п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» организациям, относящимся к категории малых предприятий, предоставлена возможность учитывать выручку:

  • по мере поступления денежных средств от покупателя (заказчика);
  • независимо от перехода права собственности.

Поясним, как это работает на практике. При кассовом методе доходы отражаются в бухгалтерском учете в момент погашения задолженности. То есть доходы от реализации признаются в учете только в момент поступления денежных средств в их оплату либо погашения задолженности иным способом (например, при взаимозачете, передаче отступного). Признание дохода отражается записью по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 90 (91).

В то же время, независимо от применяемого метода признания доходов, организация должна соблюдать общие принципы, установленные бухгалтерскими стандартами. (Напомним: с 19.07.2017 действующие на территории РФ 24 ПБУ, утвержденные в период с 01.10.1998 по 01.01.2013, признаны федеральными стандартами (Федеральный закон от 18.07.2017 N 160-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете»). Их полный перечень приведен в Информационном сообщении Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8.) К примеру, согласно п. 3 ПБУ 9/99 к доходам для целей бухгалтерского учета не относятся поступления в порядке предварительной оплаты (то есть авансы). Получение аванса организация должна отразить в учете как увеличение активов с использованием записи по дебету 51 (50) в корреспонденции со счетом 62 (76).

Итак, при применении кассового метода в бухгалтерском учете выручка от реализации признается при выполнении условий признания дохода, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от контрагентов организации (или погашения их задолженности иным способом). В связи с этим в учете организации фактически будет отсутствовать дебиторская задолженность (поэтому для обобщения информации, касающейся расчетов с контрагентами, организации, по всей видимости, придется вести отдельные регистры). Причем полученные суммы авансов не формируют бухгалтерские доходы. Доходы признаются в момент реализации и отражаются записью по дебету 62 (76) в корреспонденции со счетом 90-1.

В налоговом учете доходом в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ, напротив, признается любое поступление денежных средств на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе суммы предварительной оплаты (авансы). Если впоследствии реализации в счет полученного аванса не произойдет, организация должна возвратить сумму предоплаты контрагенту и, соответственно, скорректировать доходы. Как видим, в данном случае заведомо возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и налоговым, применяемым при признании доходов при УСНО.

Прочие доходы отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10.1 — 10.6 ПБУ 9/99.

Учет расходов

Пункт 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» гласит, что если организация — субъект малого предпринимательства признает доходы кассовым методом (после поступления денежных средств и иной формы оплаты), то и расходы она должна признавать только после погашения задолженности, а не по общему правилу (в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления).

Другими словами, расходы должны попасть на «затратные» счета (20, 23, 25, 26) только после оплаты сторонним организациям материальных ценностей, услуг (работ), выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей и т.д.

При этом не признается расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

Итак, при применении кассового метода в бухгалтерском учете расходы признаются при условии выполнения общих правил признания расхода, установленных п. 16, и специального правила — о погашении задолженности перед контрагентом, установленного п. 18 названного стандарта.

Проанализируем порядок учета некоторых видов расходов в бухучете и сравним его с порядком признания этих расходов в налоговом учете.

Так, расходы в виде заработной платы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в момент ее выплаты, но при условии, что ранее заработная плата была начислена. Словом, суммы выданного в счет заработной платы аванса организация не признает расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Расходы в виде стоимости принятых работ, оказанных услуг возникают в бухгалтерском учете в момент их приемки, а признаются — после их оплаты. Причем суммы перечисленного аванса за предстоящие работы или услуги сторонних организаций не формируют расхода в бухучете. Поэтому данная операция отражается в учет записью по дебету 60 (76) в корреспонденции со счетом 51 (50). В дальнейшем на момент приемки работ, услуг в бухгалтерском учете делается запись по дебету 20 (23, 25, 26, 91) в корреспонденции со счетом 60 (76). Аналогичные правила в отношении указанных расходов действуют и в налоговом учете.

В части признания расхода в виде стоимости МПЗ нужно учесть следующее. Приобретенные активы приходуются на счет 10 «Материалы» независимо от факта оплаты. Дело в том, что ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», определяющее правила учета обозначенных активов, не разделяет порядок учета МПЗ при кассовом методе и методе начисления. Соответственно, при учете этих активов нужно применять общие правила.

По общему правилу стоимость МПЗ должна относиться на затратные счета на дату передачи их в производство (или на рабочие места). Но при использовании кассового метода стоимость МПЗ признается расходом (составляется запись по дебету 20 (23, 25, 26) в корреспонденции со счетом 10) только после погашения задолженности по приобретенным МПЗ перед поставщиком. Поэтому, если организация отпускает в производство неоплаченные МПЗ, признать в расходах их стоимость она не вправе до тех пор, пока не погасит кредиторскую задолженность перед поставщиком.

В налоговом учете действует иной порядок признания расхода в виде стоимости МПЗ. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Это интересно:  Получение лицензии на дополнительное профессиональное образование

Стоимость основных средств переносится на себестоимость товаров (услуг, работ) в бухгалтерском учете через механизм амортизации. Очевидно, что при применении кассового метода амортизация в бухгалтерском учете должна отражаться только по полностью оплаченным активам. В налоговом учете действуют иные правила признания расходов в виде стоимости приобретенных основных средств: согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ стоимость основных средств признается в течение налогового периода равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода.

Кроме того, необходимо учитывать и тот факт, что при расчете единого налога организация, применяющая УСНО, сможет учесть лишь расходы, включенные в закрытый перечень расходов. Тогда как в бухгалтерские расходы она вправе включить все фактически понесенные затраты.

Обобщим сказанное. С учетом вышеприведенных примеров учета некоторых операций в бухгалтерском и налоговом учете очевидно, что применение кассового метода в бухучете не позволит организации, применяющей УСНО, получить желаемый эффект — «сблизить» бухгалтерский и налоговый учет. Также необходимо иметь в виду, что при применении кассового метода в бухгалтерском учете не отражаются некоторые сведения, необходимые для принятия управленческих решений (например, о дебиторской задолженности). Что, в свою очередь, ставит под сомнение выполнение главной задачи бухгалтерского учета при применении кассового метода — давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. А раз так, то бухгалтерский учет субъектам малого предпринимательства целесообразнее вести с использованием метода начисления, а кассовый метод применять только при расчете единого налога.

Упрощенные способы ведения учета

«Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 1

16 ноября 2014 г. вступил в силу Федеральный закон от 04.11.2014 N 344-ФЗ, которым внесены поправки в Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете). Одно из изменений — расширение числа экономических субъектов, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Какие это организации? В чем состоит упрощение?

Согласно новой редакции ст. 6 Закона о бухгалтерском учете упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:

  • субъекты малого предпринимательства (СМП) ;
  • некоммерческие организации;
  • организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Критерии отнесения коммерческой организации к субъектам малого предпринимательства перечислены в ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». Среди них — численность работников (не более 100 человек), выручка без НДС (не более 400 млн руб.).

Список организаций, которые не вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, состоит из 12 пунктов, среди которых назовем два:

  • организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ (один из критериев — выручка более 400 млн руб.);
  • жилищные и жилищно-строительные кооперативы.

Ранее вести бухучет в полном объеме были обязаны некоммерческие организации, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий отчетный год превысили 3 млн руб. Теперь такое ограничение снято. Поэтому ТСЖ с любым объемом поступлений за год вправе применять упрощенные способы ведения учета начиная с 16.11.2014.

Кстати, согласно ч. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете руководитель экономического субъекта, который вправе применять упрощенные способы ведения учета в соответствии с данным Законом, может принять ведение бухгалтерского учета на себя.

Упрощенная отчетность

  • СМП — формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах из Приложения 5;
  • некоммерческие организации — формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств из Приложения 6.

Обратим внимание, что упрощение учета подразумевает составление отчетности в сокращенном составе: если для обычных компаний предусмотрено пять обязательных форм, то для СМП и некоммерческих организаций — всего две. В отчетности можно приводить информацию только по группам статей без детализации показателей по статьям (при этом данные об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, необходимые для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности, приводятся обособленно). Упрощенная отчетность не подразумевает освобождения предприятия от обязанности представлять сравнительные показатели за предыдущие периоды.

СМП вправе раскрывать в отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для остальных экономических субъектов. Для этого в учетную политику для целей бухгалтерского учета следует ввести соответствующие условия. Итак, СМП могут не раскрывать в отчетности информацию:

  • о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утвержденного Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н). Под такой информацией понимаются данные об операциях с контролирующими или контролируемыми физическими и юридическими лицами. Раскрыть такую информацию обязаны СМП, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе;
  • по сегментам (п. 2 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденного Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н). Исключение составляют СМП — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Выделение сегментов — это выделение части деятельности организации, по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от других частей деятельности организации, например дифференцировать деятельность можно по продукции (работам, услугам), основным покупателям, географическим регионам, структурным подразделениям и пр.;
  • о прекращаемой деятельности (п. 3.1 ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности», утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н). Исключением являются СМП — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. В рамках информации о прекращаемой деятельности в отчетности раскрываются данные об объектах бухучета, связанных с прекращаемой деятельностью после заключения договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, неосуществима, либо после доведения информации о прекращении деятельности до сведения лиц, чьи интересы будут непосредственно затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

Перечисленные бухгалтерские Стандарты распространяются только на коммерческие организации. Поэтому некоммерческие организации не должны руководствоваться ими вообще.

Кроме перечисленных моментов СМП разрешено:

  • исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения годовой отчетности, без ретроспективного пересчета, включая прибыль или убыток от исправления ошибки в состав прочих доходов или расходов текущего периода (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н). Исключение — СМП, признаваемые эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. В общем случае подобные ошибки исправляются путем отнесения прибыли или убытка за счет нераспределенной прибыли (бухгалтерский счет 84) и ретроспективного пересчета показателей отчетности за год, в котором совершена ошибка (то есть сравнительные показатели должны быть такими, как если бы она не была допущена). Ретроспективный пересчет может быть весьма трудоемкой процедурой;
  • отражать в отчетности любые изменения учетной политики перспективно, если иное прямо не установлено законодательством РФ о бухучете (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Исключение составляют СМП — эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. В общем случае изменения учетной политики должны отражаться ретроспективно, то есть сравнительные показатели отчетности за предыдущие годы должны быть представлены так, как если бы новый способ учета применялся в эти годы, за счет корректировки нераспределенной прибыли и связанной строки отчетности.

Особо следует подчеркнуть, что аналогичное право (не осуществлять ретроспективный пересчет) дано не только СМП, но и социально ориентированным некоммерческим организациям. Приказом Минфина России от 27.04.2012 N 55н сразу в несколько ПБУ были внесены изменения, согласно которым такие организации получили права на упрощение ведения бухучета, аналогичные правам СМП. Из определения социально ориентированных некоммерческих организаций, приведенного в Федеральном законе от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», ясно, что ТСЖ не относятся к таковым. Можно ли распространить послабления, предусмотренные для социально ориентированной некоммерческой организации, на другие некоммерческие организации, в частности на ТСЖ? Вообще, социально ориентированные некоммерческие организации входят в число некоммерческих организаций, имеющих право на упрощенный бухучет, однако бухгалтерские стандарты, принятые до введения в действие Закона о бухгалтерском учете, предусматривают конкретные способы упрощения бухучета только для социально ориентированных организаций. Для иных организаций они не установлены. Тот факт, что Минфин в своем Письме рекомендовал всем некоммерческим организациям, имеющим право на упрощение учета, воспользоваться формами отчетности, утвержденными специально для социально ориентированных организаций, вовсе не говорит о том, что аналогичный вывод можно сделать в отношении способов ведения бухгалтерского учета. Поэтому в отсутствие каких бы то ни было разъяснений автор бы не рекомендовал ТСЖ составлять учетную политику, руководствуясь допустимыми упрощениями для социально ориентированных организаций.

Ключевой момент. В настоящее время нет оснований для распространения правил о бухгалтерском учете социально ориентированных некоммерческих организаций на остальные некоммерческие организации, в том числе на ТСЖ. Поэтому получается, что декларированные на уровне Федерального закона упрощенные способы ведения бухучета для многих некоммерческих организаций просто не предусмотрены.

Упрощенные способы ведения учета

СМП вправе руководствоваться нормативными документами, принятыми задолго до введения Закона о бухгалтерском учете, к примеру, Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее — Типовые рекомендации), на которые, кстати, Минфин России сослался в Информации N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Сокращенный план счетов

В частности, в указанных Рекомендациях допускается использование Плана счетов, сокращенного следующим образом.

Статья написана по материалам сайтов: www.buhonline.ru, www.mosbuhuslugi.ru, wiseeconomist.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector