+7 (499) 928-69-47  Москва

+7 (812) 467-45-73  Санкт-Петербург

8 (800) 511-49-68  Остальные регионы

Звонок бесплатный!

Возврат товара упрощенцем поставщику с ндс

Независимо от того, по какой причине упрощенец возвращает товар продавцу, счет-фактуру при возврате он не выставляет. Тем не менее, продавец-общережимник все равно может принять к вычету НДС по возвращенным товарам. При этом, как известно, для вычета НДС наличие счета-фактуры — обязательное условие. Возникает вопрос: на основании какого документа продавец принимает налог к вычету.

За разъяснениями мы обратились к специалисту ФНС Думинской Ольге Сергеевне. И вот что она нам ответила:

«Покупатель, не являющийся плательщиком НДС (в том числе применяющий упрощенку), возвращает продавцу товар, который не соответствует условиям договора. К примеру, товар оказался некачественным. Либо к качеству товара у покупателей нет претензий, однако не соблюдены какие-либо другие требования, указанные в договоре. В частности, не выполнены условия по ассортименту либо комплектности товара.

Во всех этих случаях (причем независимо от того, был товар принят покупателем к учету или нет) действует следующий порядок. Продавец, получивший назад свой товар в полном объеме, принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, зарегистрированного им ранее в книге продаж при отгрузке товаров. Для этого такой счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Сделать это можно не позднее 1 года с момента возврата товара покупателем.

В том же порядке продавец может заявить вычет НДС в случае, если неплательщик НДС возвращает ему товар, который является качественным и полностью соответствует условиям договора. Ведь в гл. 21 НК РФ не предусмотрено исключений из общего правила применения вычетов НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Если же покупатель, не являющийся плательщиком НДС, возвращает товар лишь частично, то продавцу следует составить корректировочный счет-фактуру. После принятия на учет возвращенных товаров он может зарегистрировать его в книге покупок».

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Содержание

Возврат товара при УСН

НДС при возврате товара «упрощенцу»

Т. М. Синельникова, Д.В. Игнатьев, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Покупатель, применяющий общую систему налогообложения, получил по договору поставки и принял на учет от поставщика, применяющего УСН, товар. Позднее покупатель вернул товар поставщику в связи с нарушением условия договора поставки об ассортименте. Следует ли начислять НДС при возврате товара поставщику?

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено правилами Гражданского кодекса РФ о договоре поставки, положения, предусмотренные параграфом 1 главы 30 «Купля-продажа» ГК РФ, применяются и к договору поставки товаров (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 467 ГК РФ, если по договору купли-продажи передаче подлежат товары в определенном соотношении по видам, моделям, размерам, цветам или иным признакам (ассортимент), продавец обязан передать покупателю товары в ассортименте, согласованном сторонами.

На основании пункта 1 статьи 468 ГК РФ при передаче продавцом предусмотренных договором купли-продажи товаров в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель вправе отказаться от их принятия и оплаты, а если они оплачены – потребовать возврата уплаченной денежной суммы.

Согласно пункту 2 статьи 468 ГК РФ, если продавец передал покупателю наряду с товарами, ассортимент которых соответствует договору купли-продажи, товары с нарушением условия об ассортименте, покупатель вправе по своему выбору:

  • принять товары, соответствующие условию об ассортименте, и отказаться от остальных товаров;
  • отказаться от всех переданных товаров;
  • потребовать заменить товары, не соответствующие условию об ассортименте, товарами в ассортименте, предусмотренном договором;
  • принять все переданные товары.

Объектом налогообложения по НДС признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачу имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При этом под реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, – передача права собственности на товары на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п.

Возврат товара с НДС покупателем на УСН

1 ст. 223 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации покупатель принял на учет переданные поставщиком товары, из чего можно сделать вывод о том, что право собственности на товары перешло к покупателю.

Отметим, что в Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее – Правила), установлена обязанность покупателя – плательщика НДС отражать в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур показатели счетов-фактур, выставленных им продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров (подп. «а» п. 7 Раздела II Приложения № 3 к Правилам).

В то же время в рассматриваемом случае можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в данной ситуации происходит частичное или полное расторжение договора поставки, то есть стороны возвращаются в исходное состояние. Как следует из норм Гражданского кодекса РФ, при возврате товара ненадлежащего ассортимента покупателем поставщику реализации данного товара не происходит.

Так, в письме УМНС России по Московской области от 26.03.2004 № 06-22/2264 отмечено, что если возврат товара производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар – неосуществившимся.

Таким образом, вопрос о необходимости начисления покупателем НДС при возврате принятого на учет товара, в том числе по причине несоблюдения поставщиком условий договора, является неоднозначным. Если организация-покупатель примет решение не начислять НДС на стоимость возвращаемого поставщику товара, мы не исключаем вероятность возникновения споров с налоговыми органами и свою позицию организации скорее всего придется отстаивать в суде.

Возврат качественного товара: поставщик на УСНО, покупатель на осно

В прошлом номере были рассмотрены вопросы учета и налогообложения операций по возврату качественного товара . Один из выводов касался применения поставщиком налогового вычета по НДС в ситуации, когда товар возвращен покупателем, не являющимся плательщиком НДС (возврат согласован сторонами в договоре или соглашении о его расторжении). В этом случае вычет заявляется на основании собственного исправленного счета-фактуры. О том, как сторонам вести расчеты в обратной ситуации (поставщик применяет УСНО, а покупатель находится на общей системе), рассказано в статье.

См. статью «Возврат товара надлежащего качества», 2012, N 4.

Напомним, что для целей исчисления НДС возврат качественного товара в любом случае признается реализацией. Покупатель обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру при возврате принятого на учет товара. Это следует, в частности, из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Для поставщика, уплачивающего НДС, этот счет-фактура является основанием для применения вычета налога в соответствии с п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

Если поставщик применяет УСНО, он не предъявляет покупателю НДС при отгрузке товара, соответственно, его не интересуют налоговые вычеты при возврате. У покупателя стоимость приобретенного товара формируется по договорной цене, к вычету предъявлять нечего, а вот при возврате возникает необходимость начислить НДС. И здесь сталкиваются интересы сторон договора: при возврате качественного товара, который предусмотрен договором поставки либо производится на основании соглашения о расторжении договора, поставщик рассчитывает на возврат товара по той же цене, а покупатель должен увеличить ее на сумму НДС. Каким образом данная ситуация урегулирована законом?

Это интересно:  Лишение лицензии управляющей компании

Согласно п. 1 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, определенной соглашением сторон. При этом договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения (п. 1 ст. 422 ГК РФ). Одним из таких обязательных правил является п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которому при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09). Как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 7090/10, уплата суммы НДС дополнительно к цене предусмотрена НК РФ, следовательно, требование продавца о взыскании этого налога с покупателя является правомерным независимо от наличия в договоре соответствующего условия и НДС уплачивается сверх упомянутой в договоре стоимости товаров.

Представляется, что нужно отличать понятие цены в гражданско-правовом смысле от соответствующего налогового понятия. Если в гражданско-правовых отношениях цена — это сумма, которая подлежит уплате стороной договора, то в налоговых правоотношениях это категория, необходимая, как правило, для определения налоговой базы (причем в отношении косвенных налогов с оговоркой: цена без учета налога). Так, согласно п. 1 ст. 168 НК РФ НДС предъявляется покупателю к уплате дополнительно к цене реализуемого товара (и выделяется в счете-фактуре). Одновременно в силу п. 6 этой статьи при реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены, но в документах, передаваемых покупателю, НДС не выделяется. Иначе говоря, в розничной торговле цена подразумевается с учетом НДС, в оптовой — НДС начисляется отдельно, дополнительно к цене. Понятно, что гражданское законодательство не делает различий в регулировании цены для оптовых и розничных покупателей. В цену исполнения договора, о которой идет речь в п. 1 ст. 424 ГК РФ, НДС будет включен всегда, даже если стороны установили в договоре цену без учета этого налога.

Все сказанное справедливо и для ситуации, когда налогоплательщик — продавец товаров, ведь именно его налоговые обязательства определяют структуру цены. В рассматриваемом же нами случае продавец товара не является плательщиком НДС, соответственно, цена товара установлена без НДС, взыскание налога сверх цены не предполагается.

Возврат товаров, производимый на основании соглашения о расторжении договора поставки либо во исполнение условий такого договора (когда право покупателя вернуть качественный товар установлено соглашением), не является новой сделкой купли-продажи товара. Тем не менее передача права собственности на товар от покупателя к продавцу налицо, а значит, есть и реализация в ее налоговом смысле (п. 1 ст. 39 НК РФ), иначе говоря, объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим на покупателя, возвращающего товар, распространяется среди прочего требование п. 1 ст. 168 НК РФ: при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Единственное, что обращает на себя внимание: поставщик, принимающий возвращаемый товар, не является его покупателем (стороной в сделке купли-продажи), однако, полагаем, это не влияет на обязанности налогоплательщика. С позиции налогообложения реализация товара поставщиком покупателю, являющаяся целью и предметом договора поставки, ничем не отличается от реализации товара покупателем поставщику, которая представляет собой возврат качественного товара, основанный на волеизъявлении сторон. Этот тезис приводит к неутешительному для поставщика-«упрощенца» заключению: при возврате товара покупатель — плательщик НДС вправе предъявить к уплате сумму налога, начисленную дополнительно к цене товара.

Вычет НДС при возврате товара от «упрощенца»

Учитывая правовую позицию Президиума ВАС (Постановление от 29.09.2010 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС. Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Это обстоятельство поставщик, применяющий специальный налоговый режим, должен учитывать при включении в условия договора поставки положения о праве покупателя возвращать товар. В отличие от отказа от некачественного товара, право на который покупатель имеет в силу закона, возврат качественного товара — всегда следствие договоренности сторон договора поставки.

В бухгалтерском учете покупателя будут составлены следующие проводки:

Теперь перейдем к налоговым обязательствам продавца. Напомним, что ранее мы сделали вывод, что налоговые последствия возврата качественного товара такие же, как и при возврате некачественного товара, то есть плательщик налога на прибыль должен отражать:

  • в составе внереализационных расходов — сумму возвращенной покупателю платы за товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ);
  • в составе внереализационных доходов — стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Кстати, правомерность данного подхода подтвердили московские налоговики в Письме от 23.12.2011 N 16-15/124436@, в котором рассмотрен вопрос о возврате качественного непродовольственного товара, приобретенного в розницу, на основании ст. 502 ГК РФ. Попробуем применить эти выводы к налоговым обязательствам «упрощенца».

В первую очередь нужно сказать об особом порядке признания расходов на производство готовой продукции (это актуально для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов). В отличие от гл. 25 НК РФ в его гл. 26.2 не содержатся нормы, регулирующие исчисление себестоимости продукции, и признание расходов на производство не ставится в зависимость от факта ее реализации. Расходы, признавать которые разрешено ст. 346.16 НК РФ, включаются в расчет налоговой базы при условии их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). От момента реализации зависит признание расходов лишь в виде стоимости покупных товаров и суммы «входного» НДС по ним (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17). Очевидно, что к готовой продукции это правило не применяется. Таким образом, независимо от судьбы произведенной продукции расходы, соответствующие условиям гл. 26.2 НК РФ, включаются в расчет налоговой базы. Все эти расходы уже в момент осуществления должны отвечать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), значит, нет никаких оснований в дальнейшем корректировать их.

Далее, гл. 26.2 НК РФ предписывает включать в расчет налоговой базы внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15), в том числе доходы прошлых лет (п. 10 ст. 250). Однако даже при желании показать внереализационные доходы в виде стоимости возвращенного товара налогоплательщик-«упрощенец» не может оценить эту стоимость, поскольку гл. 26.2 НК РФ не содержит необходимых правил, а руководствоваться данными бухгалтерского учета либо предписаниями гл. 25 Кодекса нет никаких оснований. Иначе говоря, не выполняется одно из обязательных условий признания дохода — возможность оценить экономическую выгоду (ст. 41 НК РФ). Таким образом, независимо от выбранного объекта налогообложения поставщик не признает доходы в виде стоимости возвращенной продукции.

Перейдем к вопросу признания расходов в виде уплаченной покупателю суммы за возвращенные товары. Решение зависит от того, оплатил ли покупатель продукцию до ее возврата. Если плата получена, то поставщик признал выручку от реализации в налоговом учете (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможности признавать внереализационные расходы в виде убытков прошлых лет, поэтому транслировать рекомендации финансистов, адресованные плательщикам налога на прибыль, на порядок исчисления единого налога не удастся. Между тем возврат товара означает, что экономическую выгоду от его реализации продавец не получил, и это все-таки может служить основанием для корректировки доходов «упрощенца». Вопрос лишь в том, как это сделать технически. Полагаем, что здесь можно воспользоваться разъяснениями, представленными в Письме УФНС по г. Москве от 01.10.2007 N 18-11/3/092847@, согласно которым в такой ситуации возможен пересчет налоговых обязательств в соответствии со ст. ст. 54 и 81 НК РФ. При возврате налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, уплаченной покупателями за товар денежной суммы уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производится начиная с того отчетного (налогового) периода, в котором данные денежные средства были получены. Отражение данных операций налогоплательщиками, применяющими УСН, производится в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему (в случае, если возврат товара произведен в текущем налоговом периоде), либо в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы (в случае, если товар возвращен в следующем налоговом периоде). При этом производится корректировка только тех показателей, по которым были обнаружены ошибки (искажения).

Это интересно:  Задолженность в пенсионный фонд для ип

Если же плата за товар, впоследствии возвращенный, не получена, доходы не признавались, то и необходимость корректировать налоговые обязательства отсутствует.

Вместе с тем нельзя забывать, что покупатель, уплачивающий НДС, при возврате товара предъявит дополнительно к цене сумму данного налога. Что делать с ней? Полагаем, что при корректировке ранее признанного дохода речь может идти только о сумме, равной поступлению от покупателя. Уменьшать доходы на стоимость возвращаемого товара с учетом НДС поставщик не вправе. Предъявленный налог является расходом налогоплательщика, вопрос о признании которого возникает, только если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. И, к сожалению, такие расходы не учитываются при расчете единого налога, поскольку не входят в закрытый перечень расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16, которым разрешено включать в расходы суммы НДС по товарам, оплаченным налогоплательщиком, применяться не может, поскольку возвращаемая продукция не является товаром, приобретенным для дальнейшей реализации (возврат товара по условиям договора или на основании расторжения договора не является сделкой купли-продажи).

Записи в бухгалтерском учете не зависят от применяемой компанией системы налогообложения. Покажем проводки в учете поставщика-«упрощенца» на примере.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

В бухгалтерском учете поставщика будут составлены следующие проводки:

Пример 3. Изменим условия примера 2. Отгрузка товара имела место в декабре 2011 г., а возврат (в соответствии с условиями договора поставки) — в мае 2012 г. (то есть после подписания годовой бухгалтерской отчетности поставщика).

В бухгалтерском учете поставщика будут составлены следующие проводки:

Если поставщик, применяющий УСНО, соглашается на возврат качественного товара (включая такое условие в договор поставки либо подписывая соглашение о расторжении контракта, в соответствии с которым товар подлежит возврату), ему нужно быть готовым к тому, что покупатель, находящийся на традиционной системе налогообложения, дополнительно к цене возвращаемого товара предъявит НДС. Исходя из анализа правовой позиции ВАС, такая сумма может быть взыскана в принудительном порядке. Учесть ее при расчете налоговой базы нельзя.

Вообще говоря, возврат качественного товара для «упрощенца» (независимо от объекта налогообложения) сопряжен лишь с корректировкой доходов от реализации (в момент возврата денег покупателю), если ранее выручка была принята в целях налогообложения.

«Упрощенка»: возвращаем товары поставщику

Разбираемся, для чего необходима возвратная товарная накладная по форме ТОРГ-12, и в чем особенности ее заполнения.

Как оформлять возврат

В том случае, если несоответствия были обнаружены заказчиком во время приемки, до постановки товара на учет, то стороны подписывают акт о расхождении, которым является товарная накладная на возврат, форма ТОРГ-12.

Если же организация-заказчик приняла к учету ТМЦ и впоследствии обнаружила несоответствия, то составляется возвратная накладная, в которой четко указывается основание для возврата: несоответствующее количество, качество, скрытые недостатки. К возвратной накладной необходимо приложить подтверждающие документы, такие как акт, претензия, письма. Дополнительные сведения о несоответствиях указываются в документации на возврат.

Когда можно вернуть товар

Согласно действующему гражданскому законодательству, заказчик вправе вернуть ТМЦ поставщику в ряде случаев:

  • несоответствие полученного товара условиям контракта в части качества, упаковки, комплектации (п. 2 ст. 475, п. 3 ст. 482, п. 2 ст. 480 ГК РФ);
  • истекший срок годности поставленных ТМЦ;
  • невозможность использования и реализации;
  • обновление ассортимента заказчика и проч.

Заказчик проверяет соответствие количественных и качественных характеристик в процессе приемки ТМЦ или же по факту приемки в срок, установленный законом или контрактом (п. 2 ст. 513, п. 2 ст. 474 ГК РФ).

Возвратная накладная ТОРГ-12, образец, скачать

Особенности заполнения товарной накладной ТОРГ-12 на возврат

В процессе заполнения возвратной накладной в строки «Поставщик» и «Грузоотправитель» вносятся данные об организации-заказчике, которая возвращает товар: ее наименование, местонахождение и банковские реквизиты. «Грузополучателем» выступает поставщик. В строку «Плательщик» вносится информация только в том случае, если отгруженные по контракту ТМЦ были оплачены организацией-заказчиком, и поставщик должен перечислить денежные средства обратно на расчетный счет покупателя. Если же взаиморасчеты между сторонами не были произведены, то строка «Плательщик» не заполняется.

Ключевая строка возвратной ТН ТОРГ-12 — это «Основание». Ее необходимо заполнить корректно, в соответствии с содержанием операции. В эту графу вносятся следующие сведения:

  • возврат товара;
  • номер и дата ТН, по которым производилась приемка ТМЦ;
  • реквизиты контракта-основания;
  • номера и даты сопроводительных документов — писем, актов несоответствия, дефектных ведомостей.

Далее заполняются реквизиты самой ТН на возврат — номер и дата, данные о товарно-транспортной накладной (при наличии).

Табличная часть включает те же позиции, что и ТОРГ-12. Позиции товаров в документах на прием и на возврат должны быть абсолютно идентичными, иначе несоответствия могут послужить причиной штрафных санкций при проверках.

Возврат товара с ндс при усн

В таком случае поставщик выставляет заказчику корректировочную счет-фактуру на ту сумму НДС, которая была указана в первоначальной ТН на поставку.

Подписывают возвратную документацию руководитель и главный бухгалтер организации-заказчика. Подписи обязательно должны быть с расшифровками и заверены печатью при условии ее официального использования в учреждении. Сам факт передачи возвращаемого товара заверяется подписями материально-ответственного лица заказчика и представителя поставщика.

Возврат товара поставщику при УСН

Вычет НДС при возврате товара от «упрощенца»

Нужно ли «упрощенцу» при возврате товара оформлять счет-фактуру

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Какие документы нужно оформить каждой из сторон договора поставки, если обнаружены недостатки отгруженных ценностей.
  2. Как покупателю не ошибиться с суммой «входного» НДС по товарам, часть которых вернули обратно поставщику.
  3. Чем отличается возврат товара плательщиком НДС от возврата товара покупателем на УСН.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». С возвратом товара может столкнуться любая организация. Поэтому данная статья будет полезна всем читателям.

Возврат товара — это всегда головная боль для бухгалтера. Хорошо, если недостатки ценностей обнаружены при их передаче и продавец сразу заменил некачественную продукцию. Тогда ни одной из сторон не нужно вносить изменения в учет или оформлять какие-либо дополнительные документы. Либо товарные накладные по взаимному согласию можно сразу переделать. А если обнаружить недостатки сразу не удалось? И несоответствие ценностей выявлено уже после того, как продавец отразил у себя реализацию и право собственности на товары перешло к покупателю? Здесь уже нужно оформлять отдельные документы, которые подтвердят операции возврата и обоснуют его причины.

Действия покупателя. Какие документы нужно оформить на бракованный товар

Обнаружив, что приобретенные товары не соответствуют качеству или другим условиям договора, покупатель составляет акт о выявленных недостатках в произвольной форме. Либо заполняет унифицированные формы N N ТОРГ-2 и ТОРГ-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Эти формы довольно объемные. Поэтому лучше составить акт о выявленных недостатках товара в свободной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов. Они перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ. Форму такого акта утвердите как приложение к учетной политике. Заполняя его, обязательно отметьте обнаруженные дефекты. Также сошлитесь на пункты договора или нормы законодательства, в соответствии с которыми вы возвращаете товар.

Далее на основании акта о выявленных недостатках товара покупатель оформляет претензию. В ней он указывает признанные недостатки товара и просит либо провести замену, либо в предусмотренных законом случаях вернуть деньги (ст. 480 ГК РФ). Предъявить поставщику претензию и экземпляр акта следует в предусмотренный договором срок (п. 1 ст. 483 ГК РФ). Если последний в договоре не был установлен, направьте претензию в разумный срок.

Обратите внимание: поскольку оформляется акт о недостатках, саму товарную накладную исправлять не нужно ни продавцу, ни покупателю. Это не предусмотрено действующим законодательством.

Возврат товара с НДС при применении УСН

Однако для удобства учета можете сделать в товарной накладной отметку о том, что по данной покупке составлен акт. На основании товарной накладной и акта покупатель фиксирует у себя в учете задолженность поставщика. Если ведется бухгалтерский учет, эта операция отражается такими проводками:

Дебет 41, субсчет «Товары на складе», Кредит 60

  • оприходованы товары по стоимости, указанной в товарной накладной;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям», Кредит 41, субсчет «Товары на складе»,

  • на основании акта и претензии отражена сумма задолженности поставщика по недопоставленным ценностям.

Действия продавца. Как откорректировать НДС, начисленный при продаже

Итак, документы на возврат товаров должен оформить покупатель. Нужно ли ему оформлять еще и документы на корректировку «входного» НДС, который он получит от продавца?

В течение пяти календарных дней со дня признания вашей претензии поставщик должен выписать вам корректировочный документ (п. 1 Письма ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@). Его форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Важное обстоятельство. При возврате товаров, приобретенных с НДС, счета-фактуры «упрощенец» не выставляет.

Если поставщик претензию не удовлетворяет, вы можете обратиться в суд. Тогда основанием для выставления корректировочного счета-фактуры будет являться решение суда в вашу пользу.

В корректировочном счете-фактуре отражается разница, на которую уменьшились количество и стоимость приобретенных товаров, а также сумма «входного» НДС. Соответственно, в первоначальный счет-фактуру, как и в товарную накладную, изменения также не вносятся. Он остается в том виде, в каком был выписан изначально.

Это интересно:  Куда платить транспортный налог

Обратите внимание: контрагенту о его обязанности выписать счет-фактуру будет не лишним напомнить, поскольку правила оформления этих документов, особенно корректировочных, очевидны не для каждого продавца. Тем более что нормы о том, когда нужно оформлять корректировочные документы, а когда нет, прописаны для плательщиков НДС нечетко (подробности во врезке «На заметку» на с. 76).

На заметку. Когда поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру, а когда нет

Продавец обязан выписать корректировочный счет-фактуру, если меняется стоимость отгруженных товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). В Кодексе пояснено, что такое возможно при изменении цены. А также если уточняется количество (объем) отгруженных товаров. Что конкретно имеется в виду под так называемым уточнением, в Налоговом кодексе подробно не сказано.

Возврат товара, бесспорно, влечет изменение итоговой стоимости и количества ранее отгруженных товаров в сторону уменьшения. Исходя из этого, следует сделать вывод, что возврат товара не что иное, как основание для выставления корректировочного счета-фактуры.

Если же недостатки товара обнаружены сразу при приемке и некачественный товар покупатель не оприходовал, значит, при его возврате обратной реализации не происходит. И поставщику нужно выписать корректировочный счет-фактуру с учетом того, что часть отгруженной продукции оказалась бракованной. Следовательно, условия договора в этой части со стороны поставщика не выполнены и стоимость отгрузки нужно скорректировать.

Учет у покупателя. Как в налоговом учете отразить приобретенные ценности и НДС

Обратите внимание! В Книге учета доходов и расходов наряду с реквизитами первичного счета-фактуры вы можете указать данные и корректировочного счета-фактуры, полученного в связи с возвратом товара.

В случае возврата части товара отражать в расходах НДС нужно на основании как первичного, так и корректировочного счета-фактуры. Ведь в последнем продавец показывает разницу в стоимости товаров и НДС по отношению к первичному документу. Значит, вам нужно вычесть показатели корректировочного счета-фактуры из показателей первоначального счета-фактуры. Полученная разница — это максимальная сумма НДС, которую вы сможете отнести на расходы, если будут списаны все купленные товары (за минусом брака).

Пример. Как списать приобретенные товары, если часть из них вы вернули поставщику

Записи в налоговом учете ООО «Сфера» будут сделаны в момент реализации качественного товара. Следует списать на расходы стоимость данного товара и относящуюся к нему сумму «входного» НДС (пример заполнения Книги учета представлен ниже).

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Сфера» за III квартал 2012 года

N
п/п
дата и
номер
первичного
документа
содержание
операции
доходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы
расходы,
учитываемые при
исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
33 Товарная
накладная
от
10.07.2012
N 23,
платежное
поручение
от
27.06.2012
N 4
Отражена
в расходах
стоимость
товаров
без НДС
225 000
34 Товарная
накладная
от
10.07.2012
N 23,
платежное
поручение
от
27.06.2012
N 4,
счет-
фактура от
27.06.2012
N 75
Отражена
в расходах
сумма НДС
по товарам
40 500

Если так случилось, что при возврате товара все-таки вы, покупатель, выставили счет-фактуру, вам придется уплатить указанную в нем сумму налога в бюджет и подать декларацию по НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).

Нюансы, требующие особого внимания. Возврат товаров — это не повод исправлять товарную накладную, по которой они были отгружены. Здесь покупателю следует оформить акт о выявленных недостатках.

При возврате товаров не важно, оприходованы они или еще не приняты на учет, счет-фактуру «упрощенец» выписывать не должен.

Поставщик обязан выставить корректировочный счет-фактуру не позднее чем через пять календарных дней после того, как признает претензию от покупателя.

Эксперт журнала «Упрощенка»

Какие особенности возврата товара с НДС при УСН?

Возврат товара при упрощенке

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

Возврат нереализованного товара продавцу

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ, так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Покупатель применяет упрощенную систему налогообложения.

Если покупатель применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при возврате нереализованного товара НДС не начисляется и счет-фактура не выставляется.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Однако, если покупатель примет решение выделить в отгрузочных документах сумму НДС отдельной строкой и оформить счет-фактуру при возврате нереализованных товаров своему продавцу, тогда организации-покупателю, применяющей упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать следующее:

во-первых: согласно подпункту 1 пункт 5 статьи 173 главы 21 НК РФ необходимо заплатить НДС в бюджет;

во-вторых: уплаченная в бюджет сумма НДС не признается расходом для целей налогообложения, так как организации применяющие «упрощенку» не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, поэтому при исчислении единого налога сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 НК РФ.

Книга учета доходов и расходов у организации-покупателя «А»

ДОХОДЫ и РАСХОДЫ
(раздел I)

Продавец применяет упрощенную систему налогообложения.

В случае если продавец применяет упрощенную систему налогообложения и поэтому не является плательщиком НДС, следовательно, при реализации товаров сумма НДС в отгрузочных документах не выделяется отдельной строкой и счет-фактура не оформляется. В связи с этим при возврате нереализованного товара покупатель товаров теряет НДС, так как, приобретая товар НДС не был уплачен в бюджет, следовательно, нет «входного» НДС, а при передаче нереализованных товаров обратно организация должна начислить НДС в бюджет, так как является плательщиком НДС.

Возврат товара с ндс при усн

На момент возврата товар не был оплачен. 30 мая 2004 года организация «Б» направило письмо в адрес организации «А» с просьбой о зачете взаимных требований на сумму 11.800 рублей.

Книга учета доходов и расходов у организации-продавца «А»:

Возврат товара с НДС при применении УСН

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент вручения товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поскольку оборудование было принято и оприходовано покупателем на склад, право собственности на него перешло от поставщика к покупателю.

Но как же продавец сможет принять к вычету НДС по возвращенному товару, если покупатель, применяющий УСН, счет-фактуру не выставляет? Согласованная позиция Минфина России и ФНС России на этот счет выражена в письме ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ «О порядке оформления счетов-фактур при возврате товаров». Чиновники дали следующие разъяснения.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). Так как исключений из общего порядка применения вычетов при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, следует руководствоваться вышеуказанным п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Итак, поскольку оборудование возвращается поставщику, он примет НДС к вычету на основании своего счета-фактуры, который был выписан при отгрузке этого оборудования покупателю. Такой порядок применяется, если покупатель, применяющий УСН, не выставил в адрес поставщика счет-фактуру.

Статья написана по материалам сайтов: bookerlife.ru, buh-experts.ru, www.eg-online.ru.

»

Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock detector