Закрытие счетов бухгалтерского учета

а) Процедура закрытия счетов при составлении бухгалтерской отчетности.

Составлению бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов. При формировании годовой бухгалтерской отчетности она составляется более сложной. Условно весь этот процесс можно разделить на следующие этапы:

б) Закрытие затратных счетов.

На счетах 20 и 23 собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг. На счете 23 после списания затрат конечный остаток показывает стоимость незавершенного производства (цех по пошиву спецодежды, ремонтный цех и др.), кроме водокачки, котельной, транспортного цеха и др.

На счетах 25 и 26 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением. На счетах 25 и 26 сальдо не остается, т. к. они ежемесячно закрываются. Порядок их закрытия предусматривается учетной политикой предприятия.

Со счета 25 затраты списываются на счета 20 и 23 (обычно пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих.

Со счета 26 затраты списываются — либо на счета 20, 28 (по аналогии со сч. 25) — либо общей суммой на счет 90.

в) Определение и списание фактической себестоимости готовой продукции.

Прежде чем определять фактическую себестоимость готовой продукции, необходимо уточнить — имел ли место производственный брак. Если таковой имелся, то выявляют потери от брака:

Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака = Дебет счета 28

Удержания с виновников брака — Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования = Кредит счета 28 = потери от брака (их списывают со счета 28 на счета 20 или 23 в зависимости от места возникновения брака).

После списания потерь от брака определяют фактическую себестоимость готовой продукции расчетным путем:

Стоимость незавершенного производства на начало месяца + сумма оборота по Дт сч. 20: Затраты на производство продукции и себестоимость окончательного брака — оборот по кредиту сч. 20: Стоимость возвратных отходов и себестоимость окончательного брака — Стоимость незавершенного производства на конец месяца (вариант расчета определяется учетной политикой).

Учетной политикой определяется вариант учета готовой продукции:

а) По нормативной (плановой) себестоимости

Дт — 40 Кт — 20 выпуск готовой продукции в течении месяца по нормативной себестоимости Дт -43 Кт — 40 и

Дт — 40 Кт — 20 обычная запись или «красное сторно» — в конце месяца списание отклонений фактической себестоимости от нормативной;

б) По фактической себестоимости:

г) Закрытие финансово-результативных счетов.

Сначала определяют финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг), информация по которому формируется на счете 90 «Продажи» счет активно-пассивный. К нему открывают 9 субсчетов: 1 — й субсчет — пассивный, отражает выручку от продажи; 2-8 -й — активные, отражают себестоимость продаж, налоги, коммерческие и управленческие расходы; 9- й — активно-пассивный на нем на 1-е число каждого месяца определяют финансовый результат как разницу между суммами оборотов по субсчету 1 и по субсчетам 2-8. Положительная разница означает прибыль: Дт — 90/9 Кт — 99; отрицательная — убыток: Дт — 99 Кт 90/9. В целом синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи по субсчетам производится накопительно в течение года. Закрытие субсчетов производят 31 декабря:

Дт — 90/9; Кт — 90/2-8 — закрытие субсчетов 2-8,

Аналитический учет по счету 90ь ведется по каждому виду продукции (работ, услуг); может вестись по регионам и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Информация о доходах и расходах, кроме как от обычных видов деятельности, обобщается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», счет активно-пассивный. По аналогии со счетом 90 к нему также открывают 9 субсчетов.

В конце каждого месяца на субсчете 9 выявляют финансовый результат путем сравнения дебетовых и кредитовых оборотов:

Прибыль — Дт — 91/9 Кт — 99

Убыток — Дт — 99 Кт — 91/9

Поэтому в целом синтетический счет 91 сальдо не имеет.

Записи на субсчетах в течение отчетного года производятся накопительно. 31 декабря субсчета закрываются:

Дт — 91/1 Кт — 91/9 — закрытие субсчета 1;

Дт — 91/9 Кт — 91/2-8 — закрытие субсчетов 2-8.

Аналитический счет ведут по каждому виду доходов и расходов с выявлением — финансового результата.

Конечный финансовый результат формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. На нем отражают ежемесячно сальдо по счету 90/9 и счету 91/9; а также сумму накопительного налога прибыль и экономические санкции за нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль; суммы постоянных налоговых обязательств.

Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Записи на счете 99 в течение года ведутся накопительно. По окончании отчетного года определяют чистую прибыль (положительная разница или непокрытый убыток (отрицательная разница) путем сравнения кредитового и дебетового оборотов:

± прибыль (убыток) от продаж (сч. 90/9)

± сальдо прочих доходов и расходов (сч. 91/9)

  • — налог на прибыль и финансовые санкции по нему (сч. 99 — дебет)
  • постоянные налоговые обязательства (сч. 99)

= ± чистая прибыль (непокрытый убыток).

31 декабря отчетного года (реформация баланса) счет 99 закрывается:

Какие счета должны закрываться в конце месяца

02.07.2018

Бухгалтерские проводки при закрытия финансового года у юридических лиц составляются в следующей последовательности:

  1. Закрытие счетов по учету издержек (в т.ч. и косвенных затрат).
  2. Закрытие 90 счета, расчет прибыли компании.
  3. Реформация баланса: закрытие основных счетов по учету доходов и расходов фирмы, анализ финансового состояния предприятия, эффективности предпринимательской деятельности, получение показателя чистой прибыли или чистого убытка организации.

Закрытие года представляет собой сведение финансовых результатов деятельности организации на 31 декабря отчетного года.

Перед закрытием необходимо перепроверить все основные данные и провести обязательные регламентные операции:

  1. Сверить взаиморасчеты с контрагентами, проанализировать проведенную в учете документацию, восстановить последовательность отображения хозяйственных мероприятий (анализ счетов 50, 51, 60, 62, 76 и т.д.).
  2. Начислить заработную плату сотрудникам, налоги и страховые взносы по итогам года (сч.70, 68, 69).
  3. Проанализировать остатки товаров и МПЗ (сч. 41, 10, 43). Провести инвентаризацию склада и скорректировать данные при необходимости.
  4. Начислить амортизацию по основным средствам, провести переоценку (сч. 01, 02).
  5. Проверить понесенные издержки (мониторинг счетов 20, 29, 25, 26, 44 и т.д.).
  6. Рассчитать все полученные доходы и расходы компании (остатки со сч. 90 и 91 списываются в сч. 99).

Следует иметь в виду! Согласно законодательству РФ, представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы осуществляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Однако все проверочные мероприятия до закрытия года следует производить постепенно на протяжении всего 4 квартала.

После проведения подготовительных процедур осуществляется закрытие года – реформация баланса, при которой выявляется чистая прибыль или чистый убыток компании.

Основные бухгалтерские проводки по закрытию года

Анализ продаж

Для подведения результатов деятельности организаций по обычным видам деятельности необходимо произвести анализ субсчетов счета 90:

    90.1: на данном субсчете отображаются все поступления, полученные компанией за проданные товары. Остаток субсчета – полученная выручка за период:

Дт50,51 Кт90.01 – получена оплата;

Дт62 Кт90.01 – отражена выручка от продаж;

90.02: себестоимость реализованных товаров при продаже:

Дт90.02 Кт41 – списание учетной стоимости товаров;

Дт90.02 Кт20 – себестоимость выполненных работ;

  • 90.03: отображается НДС, начисленный к уплате в контролирующие органы:
  • Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 90.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль.

    При закрытии периода остатки 90.09 попадают в дебет 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в кредит сч. 99 при убыточной работе.

    Анализ внереализационной деятельности

    По операциям, не связанным с обычной предпринимательской деятельностью организации, анализ осуществляется на основе мониторинга субсчетов 91 счета:

      91.01: субсчет предназначен для сведения информации об иных доходах фирмы. К ним могут быть отнесены: курсовые разницы, излишки МПЗ в результате инвентаризации, доход от предоставляемых контрагентам заемных средств и т.д.:

    Дт50,51 Кт91.01 – получен доход от продажи собственного оборудования;

    Дт73 Кт91.01 – доход от предоставленных займом в виде выплачиваемых процентов;

    91.02: здесь собирается информация обо всех внереализационных издержках: банковские комиссии, недостачи товаров, налоговые штрафы и пени и т.д.:

    Дт91.02 Кт66,67 – выплата процентов за пользование заимствованными денежными средствами;

    Дт91.02 Кт01 – уменьшение стоимости оборудования по итогам переоценки.

    Ежемесячно данные субсчета сопоставляются, и остаток переносится в субсчет 91.09, который отображает рассчитанные финансовые итоги: Дт – убыток; Кт – прибыль.

    При закрытии периода остатки 90.09 попадают в кредит 99 счета при полученной прибыли за обычные виды предпринимательской деятельности и в дебет сч. 99 при убыточной работе.

    Реформация баланса

    После проведения закрытия всех основных счетов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и анализа всей собранной информации осуществляется реформация баланса – выявление общего финансового результата и отнесение его на сч.

    Закрытие месяца — проводки, примеры, законы

    84 для последующего распределения. Проведенная реформация может рассказывать об эффективности использования организацией трудовых и материальных ресурсов:

    1. Дт99 Кт84 – отображение нераспределенной в течение года прибыли;
    2. Дт84 Кт99 – информация о непокрытых убытках.

    Авторское дополнение! Учет на 84 счете осуществляется нарастающим итогом. Решения о распределении прибыли или способах покрытия убытков принимаются на общем собрании собственников уже после утверждения годовой финансовой отчетности.

    Практический пример составления проводок при закрытии года

    Кроме того, компания оплачивает услуги банка, которые составили 890 рублей.

    Бухгалтерские проводки по осуществленным хозяйственным операциям:

    • Дт41 Кт60: 101 694,20 рублей – оприходование на склад офисной мебели для дальнейшей продажи;
    • Дт19.03 Кт60: 18 305,80 руб. – НДС от поставщика;
    • Дт51 Кт90.01: 200 000 рублей – выручка от продажи кресел;
    • Дт91.02 Кт41: 101 694,20 руб. – списание себестоимости кресел (в себестоимость ООО «Колосок» включает только закупочную цену поставщиков);
    • Дт90.03 Кт68.02: 30 508,47 руб. – расчет НДС к уплате в налоговые органы;
    • Дт91.02 Кт51: 890 руб. – банковские комиссии.

    Итоги по 90 счету в конце месяца:

    Итоги по 91 счету в конце месяца:

    Дт91.09 Кт91.02: 890 руб. — убыток.

    Закрытие года:

    Дт91.09 Кт99: 890 руб. – убыток от внереализационной деятельности.

    По итогам отчетного года ООО «Колосок» получило прибыль, которая будет включена в состав нераспределенной:

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    Справочные материалы по теме

    Сохраните статью в социальные сети:

    Завершающей стадией работы главного бухгалтера является действиепод названием – «закрытие месяца». БОльшая часть всех предприятий это действие совершает каждый месяц. Сегодня мы узнаем, в чем смысл «закрытия месяца».

    Представим работающее предприятие. Вся его деятельность при помощи инструментов бухгалтерского учета окажется на бух счетах. Результаты по бух счетам мы увидим в отчетах ОСВ.

    Давайте кратко рассмотрим «оборотку» реального предприятия до момента «закрытия месяца». Я сделал оборотку в целом по счетам, т.е. не используя субсчета. Сделал это для облегчения восприятия. Когда будет понятен смысл процесса «закрытия месяца» тогда можно будет смотреть ОСВ с субсчетами.

    Небольшие комментарии к отчету

    • Глядя на список счетов (код и название), мы видим, какие участки учета были задействованы.
    • Отсутствие 41 и 44 счетов показывает нам, что это не торгующая товарами фирма.
    • Нет 43, 40, 25 и 20, счетов – это не производство.
    • Нет чисто одного 20 счета – это не выполнение работ
    • Остается – оказание услуг. Так оно и есть в нашем примере.
    • Отчет сформирован за месяц «Ноябрь 20ХХ»
    • ОСВ состоит из трех групп показателей:

    На начало месяца: на 31.10.ХХ на 23.59.59
    За месяц (ОБОРОТЫ) с 01.11.ХХ 00.00.00 по 30.11.ХХ на 23.59.59
    На конец месяца. Для каждого счета они складываются по следующим правилам:

    • Если бух счет «Активный» = Нач.Ост. + ОборотОборот
    • Если бух счет «Пассивный» = Нач.Ост. + ОборотОборот

    В ОСВ мы можем выделить счета, ответственные за финансовый результат. К таким бух счетам относятся счета по «Выручке(Доходы) от продаж» и «Счета учета расходов на осуществление деятельности», а именно 90, 91 счета.

    Поскольку финансовый результат – это одно число, которое может быть «Прибылью», а может оказаться «Убытком», то нам из «оборотки» необходимо получить это одно число, которое мы зафиксируем на 99 счете.

    Для подведения финансового результата нам поможет формула: «Выручка(Доходы) — Расходы».
    Как вы понимаете, нам нужно выбрать суммы для формулы. Одни суммы пойдут для показателя «Выручка(Доходы) от продаж», другие — «Расходы на осуществление деятельности»

    Каждый бухгалтерский счет 90, 91 содержат в себе два показателя: «Выручка(Доходы) от продажи» и «Расходы на осуществление деятельности». А как это нам увидеть?

    Все очень просто.
    Кредитовые обороты на 90 и 91 счетах будут показывать «Выручку(Доходы)». Причем, это будет только на первых субсчетах, т.е. КО(90.1) и КО(91.1). Особо следует отметить, что кредитовые обороты (КО) на 90.1 и 91.1 субсчетах появляется в течение месяца всегда, когда происходит реализация(продажа). Но тоже самое нельзя сказать о расходах.

    Дебетовые обороты 90 и 91 счетов расчитаны на собирание информации о Расходах предприятия. Однако время попадания расходов в течение месяца на эти счета не одинаковое. Одни расходы попадут в момент реализации(продажи). Этими расходами будет себестоимость проданной продукции, товаров.

    Это интересно:  Особые условия службы в мвд перечень

    Закрытие счета в конце периода

    Другие же расходы, имеющиеся у фирмы в своей деятельности, «перейдут» только в конце месяца со счетов расходов на расходную сторону 90 и 91 счетов, т.е. в дебетовый оборот (ДО90 и ДО91). Субсчета 90 и 91 счетов, собирающие на себе расходы предприятия, будут с 2 по 8, в зависимости от того, что есть у них в настройках в плане счетов.

    Вернемся к нашей оборотке и внимательно рассмотрим ее. Нам следует обратить внимание на счета, отвечающие за финансовый результат. Из оборотки мы видим 90, 91 и 26. Причем мы уже знаем, что сумма с 26 счета уйдет в расходную часть (дебет) какого-то из 90 или 91 счетов. Как вы думаете, в какой и почему?

    Давайте на цифрах разберем наш пример в оборотке.
    У нас есть формула финансового результата. Нам остается подобрать цифры из ОСВ и подставить их в соответствующие части формулы. Попробуйте сначала сделать самостоятельно, затем посмотрите, что получилось у меня.

    Итак, в чем же смысл «Закрытия месяца в бухучете»?

    Общий смысл в том, чтобы:

    Во-первых, собрать Расходы текущего месяца на соответствующих счетах (20, 25, 26, 44) и «перенести» их на «Расходные субсчета» 90 и 91 счетов.

    Во-вторых, в результате переноса сумм с расходных бух счетов (20, 25, 26, 44) конечные остатки на этих расходных бух счетах станут равны 0. Здесь есть исключения. Например, для производства, особенно для сельхозпроизводителей, у которых продукция растет и затрагивает несколько месяцев, 20 счет не закроется полностью, т.е. сальдо не станет 0. Еще примером будут торговые организации, которые на 44 счете учитывают транспортные расходы по доставке товара к себе.

    Об этих небольших исключениях мы поговорим позже. Сейчас главное понять суть – расходные бух счета при «закрытии месяца» закрываются в ноль, т.е. на конец месяца по ним не должно быть остатков. (если только нет исключений)

    В-третьих, после переноса сумм с расходных бух счетов на 90 счет, мы высчитываем конечные остатки(сальдо) по каждому счету: 90 и 91 счетов. Иными словами, находим разницу между Дебетом и Кредитом у 90 и 91 счетов и получившуюся сумму у каждого бух счета переносим на 99 бух счет. В итоге 90 и 91 счета, их конечные остатки, тоже станут равны 0.

    Как это делается конкретно по субсчетам мы разберем в других статьях. Здесь же, главное понять следующее:

    При закрытии месяца не должно быть остатков по счетам учета Расходов (20, 25, 26, 44). И 90 и 91 счета, в целом, тоже должны быть равны 0, т.е. не иметь остатков.

    Еще раз отмечу, что есть небольшие исключения, когда разрешается, чтобы Счета учета расходов (затрат) имели остаток после «закрытия месяца». Это касается двух распространенных счетов: 20 производство и 44 счета. Об этом в другой раз.

    В следующей статье мы посмотрим процесс «закрытия месяца» для фирмы, чью ОСВ мы рассматривали.

    Глава 11. Учет финансовых результатов

    Документ, который проводит большую часть регламентных операций по бухгалтерском и налоговому учету. Документ состоит из перечня статей регламентных операций бухгалтерского и налогового учета, установленных в порядке их закрытия. Каждая регламентная операция для каждой организации должна быть произведена только один раз за каждый месяц.

    Начисление амортизации основных средств

    При проведении документа с установленным флажком «Начисление амортизации ОС» будет рассчитана амортизация тех объектов основных средств, для которых стоимость погашается посредством начисления амортизации и по которым амортизация не была начислена в течение отчетного периода другими документами. Например документами «Передача ОС», «Подготовка к передаче ОС», «Списание ОС», «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Одновременно с начислением амортизации в налоговом учете производится расчет постоянных и временных разниц в оценке амортизации.

    Начисление износа основных средств

    При проведении документа с установленным флажком «Начисление износа ОС» будет рассчитана сумма износа тех объектов основных средств, по которым начисляется износ. Исключение составят объекты основных средств, по которым износ уже был начислена в течение года, например документами «Передача ОС» и «Списание ОС». Начисление износа осуществляется один раз в конце года.

    Начисление амортизации нематериальных активов

    При проведении документа с установленным флажком «Начисление амортизации НМА» будет рассчитана амортизация тех объектов по указанным видам учета, за исключением тех активов, по которым амортизация уже была начислена в течение отчетного периода, например документами «Передача НМА» и «Списание НМА».

    Переоценка валютных средств

    Статья предназначена для переоценки сумм в валюте регламентированного учета по счетам денежных средств и взаиморасчетов с контрагентами и подотчетными лицами. Не делается переоценка валютных средств по тем счетам, которые включены в регистр счетов с особым порядком переоценки.

    При переоценке валютных средств считается неизменным остаток в валюте (в валюте денежных средств, валюте учета долга подотчетного лица, валюте взаиморасчетов с контрагентом), а остатки в валюте ведения регламентированного учета рассчитываются по курсу, указанному в справочнике валют на момент проведения переоценки.

    Если текущий остаток отличается от рассчитанного остатка денежных средств, то он корректируется, при этом величина корректировки является курсовой разницей.

    Движения, которые фиксируются документом «Закрытие месяца» по переоценке валютных средств, и будут являться курсовыми разницами.

    Списание расходов будущих периодов

    Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы будущих периодов, сумма которых рассчитана следующим образом:

    Если на момент проведения закрытия месяца на счетах учета расходов будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете числятся дебетовые сальдо, то происходит расчет сумм списания расходов будущих периодов, по правилам, указанным в аналитике, построенной на справочнике «Расходы будущих периодов».

    Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг)

    Данная операция производит расчет себестоимости продукции в бухгалтерском учете, списание затрат производства на стоимость продукции.

    После проведения документа остаток по счетам 20 и 23 будет равен остатку указанному в документе «Инвентаризация Незавершенного производства» за соответствующий период, остатки по остальным производственным счетам будут равны нулю.

    Порядок закрытия двадцатых счетов по подразделениям обязательно должен быть указан в регистре «Порядок подразделений для закрытия счетов„ с помощью документа „Указание порядка подразделений для закрытия счетов«, если в учетной политике бухгалтерского учета установлен способ расчета себестоимости производства «По подразделениям“. Если способ расчета себестоимости производства «По переделам“, то порядок закрытия подразделений указывать не надо, т.к. он будет рассчитан автоматически.

    Расчет происходит несколько этапов:

    v Определение порядка переделов (подразделений);

    v Расчет прямых затрат производства;

    v Распределение косвенных затрат производства;

    v Пересчет прямых затрат производства с учетом распределения косвенных;

    v Корректировка стоимости продукции с учетом рассчитанной реальной себестоимости.

    Корректировка фактической стоимости номенклатуры

    Такая регламентная операция нужна для организаций, использующих для списания материальных ценностей метод «По средней». В данном случае в течение отчетного периода сумма списания материальных ценностей рассчитывается по средней скользящей. После проведения этой регламентной операции будут сделаны корректирующие проводки, и сумма списания материальных ценностей будет рассчитана по средней взвешенной.

    Закрытие счетов бухгалтерского учета

    Закрытие счета 44.01

    Все остатки счета 44.01 по бухгалтерскому учету по статьям затрат с видом, отличным от вида «Транспортные расходы», закрываются на счет 90.07 «Расходы на продажу» по номенклатурным группам пропорционально выручке.

    Закрытие счета 44.02

    Все остатки счета 44.02 по бухгалтерскому учету по статьям затрат с видом, отличным от вида «Транспортные расходы», закрываются на счет 90.08 «Управленческие расходы» по номенклатурным группам пропорционально выручке.

    Закрытие счета 90

    Кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» признается прибылью и списывается с дебета счета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» в кредит счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД» или кредит счета 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД».

    Дебетовое сальдо счета 90 «Продажи» признается убытком и списывается с кредита счета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» в дебет счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД» или в дебет счета 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД».

    Закрытие счета 91

    Кредитовое сальдо счета 91»Прочие доходы и расходы» признается прибылью и списывается с дебета счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД» или кредит счета 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД».

    Дебетовое сальдо счета 91»Прочие доходы и расходы» признается убытком и списывается с кредита счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» в дебет счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, не облагаемой ЕНВД» или в дебет счета 99.01.2 «Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД» для статей затрат с видом «Расходы относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД» и списывается в кредит счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД» с дебета счета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж».

    Эта операция доступна только в документах, закрывающих декабрь. В результате ее проведения все сальдо субсчетов счетов 90 и 91 списываются на соответствующие субсчета с кодом 9. Все сальдо субсчетов счета 99 «Прочие доходы и расходы» списываются на счет 99.01.1 (2), а сальдо этого счета списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Регламентные операции по налоговому учету

    Распределение расходов по видам деятельности (не ЕНВД/ЕНВД)

    Данная операция выполняется только в случае, когда помимо использования общего режима налогообложения часть видов деятельности организации подпадает под обложение ЕНВД.

    Распределению по видам деятельности подлежат расходы, отраженные в течение месяца на счетах учета косвенных расходов, а также по субконто с признаком «Подлежат распределению». Для определения суммы расходов, относящейся к ЕНВД, рассчитывается коэффициент, равный отношению суммы доходов по деятельности, облагаемой ЕНВД, к общей сумме доходов.

    Сумма доходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается как кредитовый оборот по счету 90.01.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».

    Общая сумма доходов рассчитывается как разница между кредитовым оборотом счета 90.01 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом по счетам 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы» и 90.05 «Экспортные пошлины».

    Сумма расходов, отнесенных к деятельности, облагаемой ЕНВД, исключается из налогового учета путем списания в дебет счета налогового учета ЕН «Расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД».

    Нормирование расходов на рекламу

    Сумма списания расходов по статьям затрат «Расходы на рекламу (нормируемые)» рассчитывается в налоговом учете по норме 1% от выручки нарастающим итогом с начала года.

    Расходы на рекламу в пределах нормы списываются в дебет налогового счета 90.7 «Расходы на продажу» или 90.8 «Управленческие расходы» (счет списания зависит от счета, на котором отражены расходы).

    Расходы на рекламу сверх нормы признаются как постоянные разницы.

    Нормирование расходов на добровольное страхование

    Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, расходы на добровольное страхование согласно нормативам, указанным в п.6 статьи 255 гл. 25 НК РФ.

    Сумма расходов по статьям затрат с видом «Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников» списывается на счет 90.07 (90.08) согласно норме в размере 12% от расходов на оплату труда нарастающим итогом с начала года.

    Суммы по статьям затрат с видом «Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов» списывается на счет 90.07 (90.08) согласно норме в размере 3% от расходов на оплату труда нарастающим итогом с начала года.

    Расходы на добровольное страхование сверх нормы признаются постоянные разницы.

    Нормирование представительских расходов

    Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, представительские расходы согласно нормативам, указанным в п.3 статьи 264 гл. 25 НК РФ.

    Представительские расходы учитываются на налоговых счетах учета косвенных расходов по статьям затрат с видом «Представительские расходы».

    Представительские расходы в пределах нормы списываются в дебет налогового счета 90.7 «Расходы на продажу» или 90.8 «Управленческие расходы» (счет списания зависит от счета, на котором отражены расходы).

    Представительские расходы сверх нормы признаются как постоянные разницы.

    Списание транспортных расходов

    Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, транспортные расходы согласно требованиям статьи 320 гл. 25 НК РФ.

    Сумма списания транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Эта сумма в бухгалтерском и налоговом учете рассчитывается одинаково.

    Закрытие счетов косвенных расходов

    Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, все косвенные расходы, не относящиеся к нормируемым и транспортным расходам.

    Одновременно отражаются временные разницы в оценке прямых расходов, возникающие в следствие того, что косвенные расходы в бухгалтерском учете списываются на прямые затраты и влияют на формирование себестоимости продукции, а в налоговом учете списываются на текущие расходы и не влияют на формирование себестоимости продукции.

    Оценка стоимости готовой продукции и остатков НЗП

    Данная операция производит расчет себестоимости продукции в налоговом учете и списание затрат производства на стоимость продукции. Расчет производится аналогично операции «Расчет и корректировка себестоимости продукции (услуг)».

    Данная регламентная операция отражает постоянные и временные разницы в стоимости готовой продукции и незавершенном производстве.

    Закрытие счета 90

    Кредитовое сальдо счета 90»Продажи» признается прибылью и списывается с дебета счета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» в кредит счета 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД».

    Дебетовое сальдо счета 90»Продажи» признается убытком и списывается с кредита счета 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» в дебет счета 99.01 «Прибыли и убытки без налога на прибыль».

    Это интересно:  Вопрос по начислению размера пенсии

    Закрытие счета 91

    Кредитовое сальдо счета 91»Прочие доходы и расходы» признается прибылью и списывается с дебета счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99.01.1 «Прибыли и убытки без налога на прибыль»

    Дебетовое сальдо счета 91»Прочие доходы и расходы» признается убытком и списывается с кредита счета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» в дебет счета 99.01.1 «Прибыли и убытки без налога на прибыль».

    Списание убытков прошлых лет

    Данная операция вносит в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, убытки прошлых лет согласно требованиям статьи 283 гл. 25 НК РФ.

    Сумма убытков рассчитывается следующим образом:

    Если на момент проведения закрытия месяца на счете 97.11 «Убытки прошлых лет» в налоговом учете числятся дебетовое сальдо, происходит расчет сумм списания расходов будущих периодов, по правилам, указанным в аналитике, построенной на справочнике «Расходы будущих периодов». Полученные суммы списываются на счет 99.01 «Прибыли и убытки без налога на прибыль».

    Закрытие счетов налогового учета

    Эта операция доступна только для документов, закрывающих декабрь. В результате ее проведения все сальдо счетов налогового учета, не предназначенных для отражения стоимости активов, списываются.

    Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

    Постоянные налоговые активы и обязательства

    Производится анализ данных налогового учета по виду учета ПР, выявление постоянных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, их квалификация в качестве активов и обязательств. На сумму постоянных налоговых активов делается проводка в дебет счета 68.04 «Налог на прибыль» с кредита счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство». На сумму постоянных налоговых обязательств делается проводка с кредита счета 68.04 «Налог на прибыль» в дебет счета 99.02.3 «Постоянное налоговое обязательство».

    Отложенные налоговые активы и обязательства

    Производится анализ данных налогового учета по виду учета ВР, выявление временных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, их квалификация в качестве признанных и погашенных отложенных активов и обязательств.

    На сумму признанных отложенных налоговых активов делается проводка с кредита счета 68.04 «Налог на прибыль» в дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы». На сумму погашенных отложенных налоговых активов делается проводка в дебет счета 68.04 «Налог на прибыль» с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы».

    На сумму признанных отложенных налоговых обязательств делается проводка в дебет счета 68.04 «Налог на прибыль» с кредита счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». На сумму погашенных отложенных налоговых обязательств делается проводка с кредита счета 68.04 «Налог на прибыль» в дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

    Расчет налога на прибыль

    Сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль определяется на основании оборотов по счету 99.01 «Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)» и ставки налога на прибыль, указанной в регистре сведений «Ставки налога на прибыль». Условных расход по налогу на прибыль отражается проводкой с кредита счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль» в дебет счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль». Условных доход по налогу на прибыль отражается проводкой с кредита счета 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль» в дебет счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

    11.2 Формирование списка регламентированной отчетности

    Подсистема подготовки регламентированной отчетности предназначена для подготовки различных отчетов, формы и порядок представления которых устанавливаются различными законодательными органами.

    К формам регламентированной отчетности относятся:

    v формы бухгалтерской отчетности;

    v отчетность во внебюджетные социальные фонды;

    v налоговые декларации и расчеты;

    v формы статистики;

    v различные справки.

    Для работы с регламентированными отчетами предназначен справочник «Регламентированная отчетность».

    В справочнике хранится список регламентированных отчетов. Список отчетов реализован иерархическим: все отчеты организованы в группы по видам отчетности (бухгалтерская, налоговая, статистическая и др.), а внутри каждой группы – по отдельным формам отчетности (налоговым декларациям).

    Список регламентированных отчетов в справочнике «Регламентированные отчеты» по умолчанию заполнен: в него включены все отчеты, входящие в поставу программного продукта

    Каждый элемент справочника «Регламентированные отчеты» содержит ссылку на один из объектов конфигурации, реализующих функции того или иного регламентированного отчета.

    При вводе нового элемента в справочник необходимо заполнить реквизит «Наименование» – это краткое наименование формы отчетности, которое будет выводиться в списке регламентированных отчетов. В реквизите «Файл» необходимо:

    v либо указать имя объекта конфигурации вида Отчет, реализующего функции регламентированного отчета;

    v либо ввести путь и имя внешней обработки 1С:Предприятия 8.0.

    Таким образом, в качестве регламентированных отчетов можно использовать не только внутренние объекты конфигурации, но и подключать внешние отчеты, например, реализующие формы местной отчетности.

    Если регламентированный отчет может быть составлен по разным формам, то у пользователя есть возможность выбора редакции формы регламентированного отчета, не соответствующей указанному отчетному периоду, если таковая существует. Такая возможность может быть полезна, когда период ввода формы в действие однозначно не установлен, и в налоговых органах могут потребовать представить не последнюю редакцию формы отчетности.

    Перечень введенных отчетов можно просмотреть в журнале регламентированных отчетов.

    Форма для составления регламентированного отчета содержит бланк отчета, то есть табличный документ 1С:Предприятия, работающий в режиме ввода данных, а также диалог управления заполнением и печатью данного отчета.

    Ячейки отчета окрашены в разные цвета. Ячейки желтого цвета заполняются вручную.

    Ячейки зеленого цвета вычисляются автоматически на основе данных, введенных в другие ячейки.

    В верхней части диалога необходимо:

    v указать организацию, для которой составляется отчет;

    v изменить единицу измерения и точность вывода сумм в отчете, если необходимо, чтобы они отличались от установленных законодательно;

    v указать дату подписания отчета.

    Если количество строк в отчете, какой-либо его части или частях не оговорено заранее, то при составлении отчета могут потребоваться дополнительные строки в бланке. Для таких случаев в программе реализована возможность включения в отчет неограниченного количества дополнительных групп строк.

    Если добавлено слишком много дополнительных строк, то отчет при печати может не уместится на бланке формата А4. Программа автоматически не разбивает такие отчеты на листы. Компоновка таких отчетов возлагается на пользователя.

    В тех случаях, когда какие-либо разделы отчета нужно составлять в нескольких экземплярах, в форме реализован механизм работы с несколькими страницами отчета.

    Печать отчета может быть выполнена либо сразу на принтер, без предварительного просмотра, либо в отдельное окно в виде табличного документа, с целью предварительного просмотра и редактирования. Отредактированный табличный документ можно сохранить на диске.

    Некоторые отчеты могут быть заполнены автоматически по данным информационной базы. Каждая ячейка, которая заполняется автоматически, может находиться в трех состояниях:

    v не заполнять автоматически – в этом случае значение ячейки указывается вручную, то есть, ячейка «работает» аналогично ячейке, редактируемой вручную. Данное состояние может быть выбрано в том случае, если в ИБ нет или недостаточно данных для правильного автоматического заполнения ячейки.

    v заполнять автоматически с корректировкой. Данное состояние может быть выбрано в том случае, если в информационной базе недостаточно данных для правильного автоматического заполнения ячейки. В этом случае к автоматически заполненному значению ячейки необходимо добавить некоторую корректировку.

    v заполнять только автоматически и вручную не корректировать.

    v Каждое состояние ячейки отображается соответствующим фоном ячейки.

    Вот такое окно программа выдает при открытии баланса. После нажатии кнопки заполнить можно увидеть окно, заполненное суммами.

    Закрытие счетов бухгалтерского учета и составление отчетных калькуляций

    После того как была проведена инвентаризация и переоценка предприятия переходят к закрытию счетов. Данный этап является очень важным, так как любая ошибка при закрытии счетов либо списании калькуляционных разниц может привести к искажению информации о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

    При закрытии счетов бухгалтерского учета предприятия руководствуются следующим принципом: в первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю — счета с максимумом встречных затрат и минимумом потребителей.

    Таким образом, первыми закрываются счета учета основного и вспомогательного производства в определенном порядке и списываются калькуляционные разницы.

    В течение года, продукция, производимая организацией, учитывается по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце года определяется ее фактическая себестоимость. При определении фактической себестоимости возникают калькуляционные разницы, которые списываются методом дополнительной записи либо методом красного сторно.

    Последними закрываются счета финансовых результатов и определяется конечный финансовый результат организации — прибыль либо убыток.

    Последним этапом подготовительных работ является реформация баланса, то есть распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание убытка. Реформация проводится по состоянию на 31 декабря текущего года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.

    В СПК «Обухово» установлена журнально-ордерная форма учета, сводный синтетический учет затрат на производство осуществляется в Журнале-Ордере №10 в разрезе счетов (субсчетов). Данный Журнал-Ордер является сводным регистром для учета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и их субсчетам, которые накапливаются в нем по корреспондирующим счетам на основании отчетов о движении продукции и материалов, производственных отчетов и других регистров.

    С учетом специфики хозяйственно-финансовой деятельности СПК «Обухово» ОДО «Захад» разработало специальный программный продукт — «Захад». С помощью данной программы ведется аналитический учет затрат, которые собираются в производственных отчетах, формы, предусмотренной данной программой. Закрытие счетов и распределения калькуляционных разниц так же автоматизировано с помощью программы «Захад».

    В СПК «Обухово» закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц осуществляется в системном порядке, то есть соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов, и в строго определенной последовательности. Счета закрываются в строго определенной последовательности.

    Исходя из вышеуказанного принципа по закрытию счетов, первыми закрываются счета учета вспомогательных производств. Характерной особенностью данных счетов является то, что они создаются для обслуживания других производств и служб.

    В СПК «Обухово» учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на балансовом счете 23-«Вспомогательные производства», к которому были открыты следующие субсчета по видам производств:

    К счету 23/1 открыты аналитические счета:

    • — 23/2-«Автомобильный и гужевой транспорт»
    • — 23/3-«Ремонт основных средств»
    • — 23/5-«Содержание и эксплуатация МТП».

    Затраты учитывают по следующей номенклатуре статей: расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды (госстрах, ФСЗН); сырье и материалы (ГСМ, запчасти, корма, дрова, инвентарь, спецодежда, ветошь, стройматериалы); работы и услуги и т.д.

    Синтетический счет 23/1 закрывается ежемесячно. Стоимость электрической, тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также расходы по выработке электрической и тепловой энергии в своем кооперативе распределяются по потребителям пропорционально количеству потребляемой энергии, воды, газа:

    • -электроснабжение квт/часам
    • -газоснабжение тыс куб м
    • -водоснабжение куб м
    • -теплоснабжение г/кал

    Все затраты за месяц собираются в производственном отчете (Приложение 18) по дебету счета. На основании этих данных заполняется Главная книга (Приложение 21) по горизонтали за определенный месяц по счету 23/1. Т.е. по горизонтали в Главной книге отражаются все затраты которые перешли на дебет счета 23/1 с других счетов. По этим сумма в конце месяца выводится итог и записывается как обороты по дебету всего.

    На второй странице производственного отчета затраты отражаются по кредиту счета 23/1 в корреспонденции со счетами, на которые относятся данные затраты. Так как учет вспомогательных производств автоматизирован, то и распределение затрат автоматизировано. Что бы упростить работу бухгалтера на основании данных второй страницы производственного отчета распределение затрат отражается в сводном документе — бухгалтерской справке по закрытию счета (Приложение 19).

    Кредитовые обороты из справки переносятся в Журнал-Ордер №10 (Приложение 20). В данном журнале по горизонтали отражаются счета, с кредита которых переносятся суммы в дебет счетов, отраженных по вертикали. Итоговая сумма по определенному счету по вертикали переносится в Главную книгу как оборот по кредиту итого.

    В Главной книге (Приложение 21) итоговый оборот по дебету счета и итоговый оборот по кредиту должны сойтись, таким образом, счет закрывается.

    Остальные аналитические счета счёта 23/1 закрываются аналогично.

    Далее закрывается счет 23/2-«Автомобильный и гужевой транспорт». Данный счет закрывается ежемесячно.

    На предприятии к данному счету открыты следующие аналитические счета:

    • -Грузовой транспорт
    • -Легковой транспорт
    • -Автобусы
    • -Техпомощи
    • -Краны
    • -Рабочие лошади

    Калькуляционная единица для закрытия счета 23/2 являются км, часы, а по рабочим лошадям — коне-дни.

    Услуги (работы) гужевого транспорта списываются ежемесячно на счета потребителей по фактической себестоимости одного рабочего дня (коне-дня) лошади. С аналитического счета 23/2 — рабочие лошади оприходуется продукция в виде молодняка лошадей.

    К счету 23/3-«Ремонт основных средств» открыты следующие аналитические счета:

    • -автомастерские
    • -мастерские по ремонту тракторов и с/х машин
    • -мастерские производственных трудоемких процессов

    Счет 23/3 (автомастерские, мастерские по ремонту тракторов и сельскохозяйственной техники) закрывается ежемесячно путем списания затрат с кредита счета 23/3 в дебет счетов производств пропорционально амортизации, запчастям. Аналитический счет «Мастерские производственных трудоемких процессов» закрывается путем отнесения затрат в размере 35% на общепроизводственные расходы животноводств, 55% на прочие расходы свинокомплекса, 10% общепроизводственные расходы мясоцеха.

    Учет затрат на содержание и эксплуатацию машинно-тракторного парка, самоходных машин ведется на счете 23/5 -«Содержание и эксплуатация МТП».

    Затраты по содержанию машинно-тракторного парка (в т.ч. на транспортных работах), а также комбайнов и других самоходных машин по их видам учитываются на отдельных аналитических счетах. Счет 23/5 закрывается ежемесячно путем списания затрат с кредита счета 23/5 в дебет счетов пропорционально горючему и оплате труда. Списание затрат по счету 23/5 на затраты основного производства в конце года корректируется в связи с неравномерностью затрат в растениеводстве в течении года.

    По всем субсчетам счета 23 затраты собираются в производственном отчете, составляется справка по закрытию счета, заполняется Журнал-Ордер №10 и Главная книга аналогично счету 23 субсчет 1.

    Следующим этапом является закрытие счета 97, к которому открыт единственный субсчет называемый “Расходы будущих периодов”. Затраты на данном счете собираются нарастающим итогом за месяц (Приложение 22). Здесь отражаются все расходы будущих периодов по их видам, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и с начала года, сальдо на конец месяца. Далее составляется листок-расшифровка по кредиту счета 97/1 в дебет соответствующих счетов (Приложение 23). На основании данных листка-расшифровки составляется справка по закрытию счета (Приложение 24), в котором отражаются суммы и направления распределения. Далее заполняются Журнал-Ордер №10 (Приложение 25) и Главная книга.

    Это интересно:  Кража электроэнергии ук рф

    Затраты по страхованию, а так же на подписку распределяются одинаковыми суммами по количеству месяцев страхования либо подписки. Затраты по лизингу списываются согласно графику, который разрабатывается заместителем главного бухгалтера. Затраты на содержание фруктохранилищ списываются по направлениям затрат пропорционально отгруженным яблокам. После списания затрат приходящихся на отчетный период, по счету 97 остается сальдо в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам.

    Далее закрываются счета 25, 26 и 29.

    Для учета общепроизводственных затрат на производство сельскохозяйственной продукции открыт счет 25 со следующими субсчетами:

    • *25/1 общепроизводственные затраты растениеводства;
    • *25/2 общепроизводственные затраты животноводства;
    • *25/3общепроизводственные затраты мясо-колбасного производства
    • *25/4 общепроизводственные затраты кооператива

    Субсчет 25/4 содержит такие затраты как: прочие ОПР, затраты на содержание зернохранилищ и др., которые ранее учитывались на счете 26.

    К счетам 25/1, 25/2, 25/3, 25/4 открыты следующие аналитические счета:

    • — расходы, связанные с управлением производства
    • — расходы, связанные с производством

    Расходы связанные с производством сельскохозяйственной продукции списываются ежемесячно с кредита счетов 25/1, 25/2, 25/4 на производство продукции пропорционально общей сумме затрат за минусом семян в растениеводстве и кормов в животноводстве. Для счета 25/4 установлен специальный процент:

    • — 40% на животноводство
    • — 60% на растениеводство

    Расходы связанные с мясо-колбасным производством распределяются на производимые виды продукции пропорционально оплате труда основных производственных рабочих (дт счета 20/11 кт счета 25/3).

    Управленческие расходы, учтенные на аналитических счетах по счетам 25/1, 25/2, 25/3, 25/4, списываются ежемесячно на специально открытый субсчет 5 “Управленческие расходы” к счету 90.

    Все затраты за месяц по счету 25 собираются в производственном отчете (Приложение 26) и отражаются по дебету счета 25/1 и кредиту соответствующих счетов в разрезе статей и видов производственных затрат.

    Далее составляется справка (Приложение 26), в которой отражаются суммы уже по кредиту счета 25/1 и дебету тех счетов, на которые были отнесены общепроизводственные затраты.

    На основании данных Приложения 25 заполняются Журнал-Ордер №10 (Приложение 27) и Главная книга (Приложение 28)

    Аналогично закрываются субсчета 25/2, 25/3 и 25/4.

    Для учета общехозяйственных затрат открыт счет 26 “Общехозяйственные затраты”. На данном счете отражаются сугубо управленческие расходы. Таким образом, затраты полностью списываются с кредита счета 26 в дебет счета 90/5 управленческие расходы.

    Затраты по данному счету за месяц собираются в производственном отчет (Приложение 29). Затем оформляется бухгалтерская справка по закрытию счета (Приложение 29). На основании данных документов заполняются Журнал-Орде№10 (Приложение 30) и Главная Книга (Приложение 31).

    Для учета затрат обслуживающих производств открыт счет 29 со следующими субсчетами:

    • *29/1 затраты на содержание жкх;
    • *29/3 бытовое обслуживание;
    • *29/4 содержание оздоровительных и спортивных объектов;
    • *29/5 содержание объектов культуры;
    • *29/6 содержание объектов общественного питания.

    К счету 29/6 открыты аналитические счета:

    • -расходы связанные с управлением
    • -расходы связанные с производством

    Ежемесячно затраты учтенные по дебету счета 29/1 за минусом кредита счета 29/1 списываются на д/т счета 90/8 (прочие расходы по текущей деятельности). Затраты учтенные на дебете счетов 29/2, 29/3, 29/4, 29/5, 29/6 списываются на дт счета 90/8 прочие расходы по текущей деятельности. Расходы связанные с управлением ежемесячно списываются в дебет счета 90/5 управленческие расходы. Расходы связанные с производством ежемесячно списываются в дебет счета 90/4 себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

    Затраты на производство продукции (работ, услуг) включатся в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

    По всем субсчетам счета 29 составляется производственный отчет (Приложение 32). Затем составляется справка по закрытию счета (Приложение 32). Далее заполняются Журнал-Ордер №10 (Приложение 33) и Главная книга (Приложение 34).

    Учет затрат основного производства ведется на синтетическом счете 20 “Основное производство”. К счету 20 открыты следующие субсчета:

    • · 20/11 производство мясных и колбасных изделий;
    • · 20/13 производство комбикорма;
    • · 20/15 прочие промышленные производства;
    • · 20/21 растениеводство;
    • · 20/22 животноводство.

    Согласно учетной политике СПК «Обухово» (Приложение 17) затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей.

    В первую очередь счет 20/21 “растениеводство”. Данный счет закрывается на конец года. Затраты на производство продукции растениеводства ведется в разрезе культур: яровые зерновые по культурам, озимые зерновые по культурам, зернобобовые по культурам, кукуруза на зерно, сахарная свекла, рапс, плоды (семечковые, косточковые), многолетние травы по годам использования, однолетние травы, кукуруза на силос, зеленый корм, сенокосы естественные, пастбища естественные, улучшенные сенокосы и пастбища, прочие культуры, силосование, сенажирование, услуги по обработке приусадебных участков населению (картофель).

    Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению и прочие объекты.

    Все затраты по месяцам собираются в производственном отчете (Приложение 35) по дебету счета 20/21. Выделяют 3 группы затрат:

    • — расходы, подлежащие распределению в конце года, такие как амортизация, затраты на ремонт и др.,
    • — затраты под культуры (группы культур) урожая текущего года;
    • — затраты под урожай будущих лет.

    Расходы, учтенные в последней группе, отражают незавершенное производство в растениеводстве, поэтому в конце года их не списывают, т.е. на счете остается остаток.

    К концу года на счете 20/21 по дебету отражаются все фактические затраты на производство продукции, по кредиту при этом собирается выход продукции, который отражается из месяца в месяц в плановой оценке, которую рассчитывают экономисты. В связи с тем, что цикл сельскохозяйственного производства — год, калькуляция фактической себестоимости продукции производится в конце года.

    Расчет калькуляционных разниц происходит в документе «Расчет распределения калькуляционных разниц по продукции растениеводства». (Приложение 36)

    В данном документе отражается количество полученной продукции, ее фактическая себестоимость, столбец «списано ранее» содержит плановую оценку той же продукции, определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту счета, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остается в оценке по стоимости ее оприходования.

    Производственный отчет (Приложение 35) уже содержит калькуляционные разницы. На основании итогов по производственному отчету составляют справку по закрытию счета (Приложение 37).

    Из приложения 37 видно, что многие цифры стоят со знаком минус, что говорит об уценке продукции, полученной от растениеводства за счет экономии затрат т. е. фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. Кредитовые обороты по счету 20/21 собираются в Журнале-Ордере №10 (Приложение 20), итог оборота по кредиту переносится в Главную Книгу, где они отражаются «красными чернилами», т.е. методом “красное сторно”. Так же Главная книга заполняется на основании производственного отчета и высчитывается итоговый оборот по дебету (Приложение 38). В Главной книге так же можно увидеть сальдо по дебету за декабрь — это незавершенное производство.

    Следующим по счету закрывается счет 20/13 “Производство комбикорма”. На данный счет идет продукция растениеводства в качестве сырья для производства комбикормов, а комбикорма в свою очередь являются сырьевой базой для производства продукции животноводства. Счет 20/13 “Производство комбикорма” закрывается ежемесячно, в конце года производятся корректировки, т.е. списываются калькуляционные разницы.

    Затраты за отчетный период на счете 20/13 собираются в производственном отчете (Приложение 39). Затраты собираются в разрезе объектов учета затрат: комбицех, производство кормов для свиней, производство кормов для поросят, производство кормов для КРС.

    На основании данных производственного отчета составляется справка по закрытию счета. Далее заполняется Журнал-Ордер №10 (Приложение 40), в котором отражены кредитовые обороты по счету 20/13, и Главная Книга. (Приложение 41).

    Следующим закрывается счет 20/22 “Животноводство”. Затраты на производство продукции животноводства ведутся в разрезе: основное стадо крс; молодняк крс и взрослый скот на откорме; основное стадо свиней; проверяемые свиноматки; ремонтные свинки; ремонтные хряки; свиньи 0-2 месяца; свиньи 2-3 месяца; свиньи 3-4 месяца; откорм свиней.

    Затраты на производство продукции животноводства осуществляются в течение года равномерно, поэтому данный счет закрывается ежемесячно, в декабре происходит корректировка счета. Затраты отчетного года в животноводстве включаются в состав себестоимости продукции текущего года.

    Затраты за месяц по счету 20/22 собираются в производственном отчете (Приложение 42), где по дебету отражаются производственные затраты по статьям, а по кредиту выход продукции в плановой оценке. Учет затрат ведется по производственным подразделениям, в нашем случае по фермам. Для определения фактической себестоимости продукции составляют Ведомость «Расчет распределения калькуляционных разниц по продукции животноводства», где определяют разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету, т.е. сумму отклонений фактических затрат от плановой себестоимости полученной продукции и списывают калькуляционные разницы по назначению. (Приложение 43). Далее заполняется Журнала-Ордера №10 (Приложения 20, 40, 44), в котором собраны кредитовые обороты по счету 20/22. Дебетовые обороты по счету 20/22 собираются в Главной Книге. (Приложение 45).

    Субсчета 20/11 “Производство мясных и колбасных изделий» и 20/15 “Прочие промышленные производства” закрываются самостоятельно и отражаются в тех же учетных регистрах.

    Заключительным этапом в закрытии счетов является закрытие счетов по учету финансовых результатов.

    Для отражения финансового результата по текущей деятельности СПК «Обухово» используется счет 90, к которому открыты следующие субсчета:

    • — 90/1 «выручка от реализации продукции, работ, услуг»;
    • — 90/2 «НДС»;
    • — 90/3 «прочие налоги из выручки»;
    • — 90/4 «себестоимость реализованной продукции, работ, услуг»;
    • — 90/5 «управленческие расходы»;
    • — 90/6 «расходы на реализацию»;
    • — 90/7 «прочие доходы по текущей деятельности»;
    • — 90/8 «НДС от прочих доходов по текущей деятельности»;
    • — 90/9 «прочие налоги и сборы от прочих доходов по текущей деятельности»;
    • — 90/10 «прочие расходы по текущей деятельности»;
    • — 90/11 «прибыль (убыток) от текущей деятельности».

    По кредиту данного счета отражается выручка и прочие доходы, по дебиту — фактическая себестоимость реализованной продукции, коммерческие и накладные общехозяйственные расходы, налоги, уплачиваемые из выручки, прочие расходы.

    Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91. К данному счету открыты следующие субсчета:

    • — 91/1 «прочие доходы»;
    • — 91/2 «НДС»;
    • — 91/3 «прочие налоги от прочих доходов»;
    • — 91/4 «прочие расходы»;
    • — 91/9 «прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов».

    Первым закрывается счет 90. Учет реализации продукции в СПК «Обухово» ведется в Ведомости 11А (Приложение 46). В данной ведомости отражается следующая информация: наименование продукции и организации, которой была реализована данная продукция; вес и себестоимость реализованной продукции (счет 90/4); управленческие расходы (счет 90/5); расходы на реализацию (счет 90/6); НДС в размере 10%; выручка от реализации продукции, работ, услуг (счет 90/1). По счету 90 так же ведется Ведомость 11Б (Приложение 47). Здесь отражается информация по реализованной продукции по обобщенным направлениям, т.е. реализация государству, организациям, населению. Отражается так же итоговая сумма реализации за год.

    Кредитовые и дебетовые обороты собираются в Журнале-Ордере формы №11-АПК. (Приложение 48). Далее заполняется Главная книга (Приложение 49). В результате сопоставления дебетового и кредитового оборотов этого счета формируется финансовый результат от основной деятельности предприятия. Если дебетовое сальдо оказалось больше, чем кредитовое, значит предприятие получило убыток, если же кредит счета больше дебета — прибыль.

    Счет 90 закрывается ежемесячно, каждый месяц на данном счете остается остаток, который отражается в Главной книге нарастающим итогом. Итоговый оборот по кредиту счета за декабрь складывается с остатком, полученным после закрытия счета в ноябре. Полученная сумма переносится на счет 99 “Прибыли и убытки”.

    Далее закрывается счет 91 “Прочие доходы и расходы»”. Данный счет закрывается так же, как и счет 90. По счету 91 ведут Ведомость 11А (Приложение 50) и Ведомости 11Б (Приложение 51). Здесь находят свое отражение данные о финансовой и инвестиционной деятельности СПК «Обухово». Кредитовые и дебетовые обороты по счету отражаются в Журнале-Ордере формы №1-АПК (Приложение 48). Далее заполняется Главная книга (Приложение 52). Закрывается счет 91 также путем отнесения полученного результата на счет 99 “Прибыли и убытки”.

    Доходы будущих периодов в СПК «Обухово» собираются на счете 98 “Доходы будущих периодов”. К данному счету открыты следующие субсчета:

    • -98/1- Доходы полученные от бюджета
    • -98/2 — Доходы полученные от безвозмездной передачи
    • -98/3 — Прочие доходы будущих периодов.
    • -98/4 — Разница между суммой взыскания и балансовой стоимостью.

    Закрывается данный счет только в отношения 4-го субсчета. При этом вся сумма собранная по кредиту данного счета списывается на счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Кредитовые обороты по данному счету отражаются в Журнале-Ордере №10 , а дебетовые обороты по всем субсчетам собираются в Главной книге.

    После закрытия счетов 90 и 91 определяется конечный финансовый результат. Для его отражения предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету данного счета отражаются расходы, потери (убытки), а по кредиту — доходы (прибыль) организации. Сопоставляя доходы и расходы, определяют финансовый результат. По счету 99 ведется только Главная книга (Приложение 53). Выявленный финансовый результат деятельности предприятия, общую прибыль или полученный убыток, хозяйство направляет со счета 99 на счет 84 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение 54). Данная процедура называется «реформация баланса».

    Таким образом, закрытие счетов является наиболее сложной и важной работой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. “СПК Обухово” ведет все необходимые счета для учета затрат по производству как основному так и вспомогательному, а так же ведутся счета учета финансовых результатов. Данные счета закрывается в строго определенном порядке, утвержденном в учетной политике организации и согласно законодательству РБ.

    Статья написана по материалам сайтов: obd2bluetooth.ru, www.libma.ru, studwood.ru.

    «

    Помогла статья? Оцените её
    1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
    Загрузка...
    Добавить комментарий